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第二十七章 审计报告 第一节 审计报告概述 ―、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作 的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终 产品，具有以下特征： 1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。审计准则 是用以规范注册会计师执行审计业务的标准，包括一般原则与责任、 风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告 以及特殊领域审计等六个方面的内容，涵盖了注册会计师执行审计业 务的整个过程和各个环节。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。注册 会计师应当实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，识别 和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险，以此作为评估财务报表 层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不足以为 发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当对评估 的风险设计和实施恰当的应对措施。注册会计师通过实施上述审计程 序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审 计意见的基础。 3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的 责任。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，针对财 务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。因此，在实施审计工作的基础上，注册会计师需 要对财务报表形成审计意见，并向委托人提交审计报告。 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。审计报告具有特定 的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达 对财务报表发表的审计意见。 注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报 表的意见。财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结 构化表述，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者（股东）权益 变动表、现金流量表和财务报表附注。无论是出具标准审计报告，还 是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表 明对其出具的审计报告负责。 审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财 务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因 此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于 财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、 更改已审计的财务报表。 二、审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面 的作用。 （一）鉴证作用 注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计 报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、 公允性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门 和社会各界的普遍认可。政府有关部门，如财政部门、税务部门等了 解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报 表。财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出 判断。股份制企业的股东，主要依据注册会计师的审计报告来判断被 投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行 投资决策等。 （二）保护作用 注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型 审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信 赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权 益及企业利害关系人的利益起到保护作用。如投资者为了减少投资风 险，在进行投资之前，需要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师 的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。投资者根据注 册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。 （三）证明作用 审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总 结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此， 审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。 通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的 审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意 见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要 求。通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。 第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计意见的形成 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财 务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。为了形成审计意 见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报， 注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。 在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面： 1.按照《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重 大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计 证据。 在得出总体结论之前