财务会计课件第10章 负 债.pptVIP

（2）接受投资转入的物资→可以按专用发票上注明的增值税额作为进项税额抵扣。 （3）销售货物或提供应税劳务→按不含税销售额计算销项税额 销项税额＝销售额×适用税率 其中：销售额为不含税销售额 如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的: 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） （4）视同销售 ① 企业将自产的、委托加工的货物 →用于职工集体福利、非应税项目等 ② 企业将自产的、委托加工的和购入的货物 →用于分配给股东、对外投资等 ●以自产的产品对外投资按非货币性资产交换准则进行处理。 　 （5）不予抵扣项目 ① 购进货物时已明确用途不予抵扣的—→直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。 　　 ② 购进货物时未明确用途不能直接认定其税额是否能抵扣的—→可先将支付的增值税记入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目； 待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”将其转入有关货物或接受劳务的成本。 （6）交纳增值税 ①当月交纳当月的增值税 借：应交税费――应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款 ②月末，结转未交的增值税 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 ③ 当月交纳上月未交的增值税 借：应交税费――未交增值税 贷：银行存款 （7）小规模纳税企业的会计处理 ① 小规模纳税企业只需设置三栏式“应交增值税”明细科目，不需要设置专栏。 　　 ② 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均应计入购入货物的成本。 ③小规模纳税企业销售货物采用简易计算办法， 即： 应交增值税=销售额×征收率（3%） 【例题4·多选题】下列各项中，应计入有关成本的有（ ）。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.设备安装工程领用生产用材料已支付的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D. 一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税 E.购入生产设备支付的增值税 【答案】AC （二）消费税 应交消费税的会计处理主要涉及以下三个方面： 1.自产自销应税消费品→应交纳的消费税计入“营业税金及附加” 2. 以应税消费品用于在建工程等 →按规定应交纳的消费税计入在建工程成本。 例5：甲公司销售应税消费品1000件，价款100万元，该项产品增值税税率为17%，消费税税率为10%，款项已收入银行存款户。 甲公司会计处理如下： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 同时： 借：营业税金及附加 10 贷：应交税费——应交消费税 10 3．委托加工应税消费品 （1）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的 ——委托方应将支付的消费税计入委托加工的应税消费品成本 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品——按规定准予抵扣的，委托方应将支付的消费税税款计入“应交税费――应交消费税” 例7：甲公司委托D公司加工材料一批（系应税消费品,非金银首饰）。发出原材料的成本为150万元。以银行存款支付受托加工企业加工费30万元，支付增值税5.1万元，由D公司代收代缴的消费税20万元，收回委托加工的材料用于生产应交消费税产品B产品。 甲公司的账务处理如下: (1)发出加工材料时: 借：委托加工物资 150 贷：原材料 150 (2)支付加工费、增值税及消费税时： 借：委托加工物资 30 应交税费——应交消费税 2