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所 得 税 上海商学院 李相波 一、所得税会计概述 二、资产、负债的计税基础及暂时性差异 三、递延所得税负债及递延所得税资产的确认 四、所得税费用的确认和计量 所得税的两种核算方法 所得税的两种核算方法 §1 所得税会计概述 §1 所得税会计概述 2010年4月4日成人教育学院 2009年11月2日06会计学 2010年4月11日成人教育 2009年5月26日06财务管理 §3　递延所得税负债及递延所得税资产的确认 　 （二）递延所得税资产的计量 　　 二、递延所得税资产的确认和计量 3. 预期收回资产和清偿债务的方式对所得税的影响 ⑴无论是递延所得税资产还是递延所得税负债的计量，均应考虑资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响 ⑵在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 例如：企业持有的某项固定资产，一般情况下是为企业的正常生产经营活动提供必要的生产条件。但在某一时点上，企业决定将该固定资产对外出售，实现其为企业带来的未来经济利益。 如果假定税法规定长期资产处置时适用的所得税税率与正常使用下有所不同，则企业在计量因该资产产生的暂时性对所得税影响时，应考虑该资产处置时适用的税率对递延所得税的影响。 §4　所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 一、当期所得税 　 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。 §4　所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 一、当期所得税　 所得税费用包括应交所得税和递延所得税两个部分，其中：　　 所得税费用=应交所得税±递延所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额 －纳税调整减少额 递延所得税=当期递延所得税负债的增加（－减少） －当期递延所得税资产的增加（+减少） （一）纳税调整增加额 　　1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。 　　2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备、或有事项确认的负债等。 　　（二）纳税调整减少额 　　1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。 　　2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的150%抵扣费用等。 §4　所得税费用的确认和计量 二、递延所得税 　　递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。用公式表示即为： 　　递延所得税=当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的减少 －当期递延所得税负债的减少 －当期递延所得税资产的增加 　　如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）