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高级财务会计 --全省电大师资培训 课程责任教师：李相琴 新教材的主要变化 第一章 绪论 第二章 企业合并 第三章 股权取得日合并报表 第四章 股权取得日后合并报表（合并） 第五章 物价变动会计 第六章 外币会计 第七章 衍生工具会计（合并） 第八章 租赁会计 第九章 重整与破产会计 例1： A企业以股票交换的方式对B公司进行吸收合并，经双方协商，A企业发行普通股100000股以取得B公司的全部资产并承担B公司的全部负债， A企业每股面1元，经调整确定为公允市价7元。 A企业与B公司资产负债表如下表所示： 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。 非同一控制下的企业合并特点 1、非并联的企业之间进行的合并。 2、以市价为基础，交易作价相对公平 合理。 非同一控制下的企业合并与购买法 购买法的基本原理： 1、购买成本是被购买企业资产和债的公允价值的基础上确定的； 2、购买成本总额与以得到的净资产的公允价值的差额，作为购买企业购买时所发生的商誉处理； 3、购买日后，被购买方需将被购买企业产生的经营成果并入合并利润表中。 非同一控制下的企业合并与购买法 新准则的规定： 购买成本的确定： 1、合并对价的公允价值（※付出资产公允价值与账面价值之差计入合并当期损益） 2、直接费用（包括评估、律师及咨询费用） 非同一控制下的企业合并与购买法 新企业准则的规定： 合并差额： 1、合并成本所取得的净资产的公允价值，确认为商誉； 2、合并成本所取得的净资产的公允价值，计入合并当期损益—营业外收入。 非同一控制下的企业合并与购买法 新企业准则的规定： 非同一控制下吸收合并： 商誉或营业外收入—列示于购买方账簿 及个别报表。 非同一控制下的企业合并与购买法 新企业准则的规定： 非同一控制下控股合并： 1、购买方投出资产的公允价值与各项直接费用之和作为合并成本反应为长期股权投资； 2、投出资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益。 3、合并商誉体现在合并报表中。 例2： 甲公司以房屋对价对乙公司进行吸收合并，其房 屋账面价值为1000万元，公允价值1400万元， 同时，乙公司净资产的公允价值如下： 固定资产：800万元 长期股权投资：600万元 长期借款：300万元 相关的合并会计处理： 1、合并成本=1400万元 2、净资产的公允价值=800+600-300=1100万元 3、商誉=1400-1100=300万元 借：固定资产 800 长期股权投资 600 商誉 300 贷：长期借款 300 固定资产 1000 营业外收入 400 例3： 甲公司以房屋对价的方式对乙公司进行控股合 并，其房屋账面价值为1000万元，公允价值 1400万元，取得乙公司80%股权，同时乙公司 净资产的公允价值如下： 固定资产：800万元 长期投权投资：600万元 长期借款： 300万元 相关的合并会计处理： 借：长期股权投资 1400 贷：固定资产 1000 营业外收入 400 1、合并成本=1400万元 2、净资产的公允价值 = （800+600-300）×80%=880万元 3、合并商誉=1400-880=520万元（体现在合并报表中） 合并财务报表： 主要变化： 1、依据的合并理论发生变化，确立了主体理论 的地位； 2、合并范围发生变化，以控制为基础，母公司 控制的所有子公司都纳入合并范围： 取消了比例合并法的应用； 母公司平时采用成本法，编制合并报表时按权 益法调整对子公司的长期股权投资。 合并财务报表： 主要变化： 3、规范了子公司超额亏损的处理方法： 子公司非控股股东有义务且有能力弥补 的，超额亏损应当按持股比例分摊； 子公司非控股股东义务不明确的，冲减母 公司权益。 合并财务报表： 主要变化： 4、明确了合并现金流量表的编制方法： 合并现金流量的编制应以母公司的个别现 金流量表为基础； 增加了合并所有者权益变动表； 废除了合并价差法。 * * 原教材的集团内部交易 的会计处理和企业合营 与合并报表 原教材