第八章 对商品和劳务的课税.pptVIP

第八章商品税 流转课税 1 流转课税的特点与类型 2 增值税 3 消费税 4 营业税 1 流转课税的特点与类型 流转课税的特点 流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。 配合社会经济政策的针对性。 流转课税的类型 按课税环节分类 按课税范围分类 按税基分类 按计税方式分类 按课税环节分类 单环节课税 多环节课税 比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。 按课税范围分类 除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。 对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。 选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。 按税基分类 按商品和劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如各国实行的营业税。 按商品流转所增加的价值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。 按部分商品和劳务的销售额课征，如特别消费税。 按计税方式分类 从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。 从价税：以征税对象的价格为标准，按一定比例计征，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。 从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。 2 增值税 增值税的定义 对商品和劳务在流转过程中新增的价值课税。 增值税的特点：与一般营业税的比较 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累积效应。 见下表 增值税与一般营业税的比较 增值税的优缺点 优点 可避免重复征税，能够促进专业化分工。 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。 缺点 增值税的上述特点对征管和缴纳提出了更多要求。 增值税的类型 生产型 收入型 消费型 生产型增值税 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。 收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。 消费型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称消费型增值税。 三类增值税的区别 主要区别在于对资本品处理方式的不同。 生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。 在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。 增值税的税率 基本税率：也称标准税率，体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。 轻税率：体现优惠照顾政策，主要适用于单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。 重税率：体现限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。 零税率：一般对出口商品和劳务实行，旨在鼓励出口。 实行增值税的国家大多采用扣税法，原因： 它体现了“道道课税，税不重征”的特点 在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。 增值税的课征方法 一般根据企业规模的大小及其财务管理水平确定 对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。 对规模较小、账目不健全的企业，实行定额课征方法。 中国的增值税 征税范围 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。 纳税人 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。 中国的增值税（续） 税率 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范