第十八章收益之認列.docVIP

第十八章 收益之認列 一、收益認列的原則 1.已實現或可實現(Realized or Realizable) (1)收益已實現係指商品及勞務已轉換成現金或現金之請求權，亦即有交易發生。 (2)收益可實現係指商品或勞務有公開活潑市場及明確之市價，隨時可以出售變現，而無須支付重大的推銷費用或蒙受重大的削價求售損失。 2.已賺得(Earned) 收益己實現賺得係指企業己經完成全部或大部份為賺取收益所須履行之義務。獲利活動已經完成或實質上已經完成。 二、收益認列之時點： (1)銷售日→通則 (2)銷貨前認列收益 A.生產期間 B.生產完成時 (3)銷貨後認列 A.收到現金時 B.成本收回後 (4)特殊銷貨交易之收益認列 A.特許權 B.寄銷 三、於銷貨時認列收益—已實現或已賺得 1. 附買回協議之銷貨(Sales with buy back agreement) 有些公司利用存貨作短期融資之工具，而將存貨「出售」給其他公司，再簽約於一定期間之後，按一定價格購回。 SFAS NO.49：若買回價格包括存貨之所有成本及持有費用，則存貨不得轉銷，且須同時認列相關負債。(即不得認列銷貨) 2. 附退貨權之收益認列 對某些退貨率很高的行業而言，必須俟退貨權已大部份過期時才認列銷貨。 出售人若因顧客享有退貨權而仍保有所有權風險，則其收入認列的方法有三種： (1)俟所有退貨權均過期後，再認列銷貨。 (2)認列銷貨，但扣除估計之未來退貨金額。 (3)認列銷貨，退貨則於實際發生時再行入帳。 SFAS NO.48：公司出售產品時若賦予買方退貨權，則必須同時符合以下六項條件，才能在銷貨時認列收入： (1)銷售時之銷貨價格相當固定或可以決定。 (2)買方已經付款或有義務付款且買方支付價款之義務不受是否能將產品再出售之影響。 (3)買方支付價款之義務不因產品被偷、毀損或減失而改變。 (4)買方為了出售而取得的產品在經濟實質上和賣方提供的產品不同。 (5)賣方無重大義務以協助買方賣出產品。 (6)未來退貨金額可以合理估計。 要符合上述六個條件，才能在銷貨時認列收益，若有其中一項不符合，則須等退貨權已經大部分過期或已滿足上述六項條件（較早者為準），才能認列收益。 3. 批發商囤積和經銷商超量進貨 有些公司既沒有買回協議，亦沒有無限制退貨條款，故在交貨時認列收入表面上似已遵循銷貨時點認列收入之原則，然而其收入與盈餘之認列其實仍然過早。情形：製造商誘使其批售客戶（批發商）買入超過其可立即出售之產品數量，藉以浮報其銷貨、利潤與市場佔有率，事實上此舉將會導致下期銷售量下降。例：煙草公司、軟體公司 為了虛飾財務報表所作的措施。 四、於銷貨前認列收益 1. 在生產期間認列—長期工程合約 (1)完工比例法(Percentage of Completion) 於工程進行中之每一會計期間，依照工程進度認列銷貨收入與銷貨毛利。建造成本加上已賺得毛利累計於存貨科目(在建工程)，而工程請款權則累計於存貨抵銷科目(預收工程款)。 (2)全部完工法(Complete-Contract Method) A.所有收入與毛利均俟工程全部完工時才認列。建造成本累計於存貨科目(在建工程)，而工程請款權則累計於存貨抵銷科目(預收工程款)。 B.只有在下列三種情形下，才能採用全部完工法： a.企業承造之合約主要為短期合約。 b.不符合完工比例法之條件。 c.當合約風險大於企業正常及經常性風險時。 C. Statement of Position (AICPA 1981) 規定，若工程進度以及工程收益與成本均可以合理估計，且同時符合以下三項條件，則應採用完工比例法： a.工程合約中明訂雙方應提供及收受之工程標的或勞務，支付之對價及清償之方式與條件。 b.預期買方能履行契約所載之義務。 c.預期承包商能履行契約之義務。 D.我國11號公報：工程損益可合理估計時，應採用完工比例法。 a.應收工程總價款可合理估計。 b.履行合約所須投入成本與期末完工程度均可合理估計。 c.歸屬於合約之成本可合理辨認。 若屬成本加價合約，工程損益可合理估計是指： 　　　　 a.歸屬於合約成本之成本可合理辨認。 b.除確定可獲歸墊之支出外，其餘合約成本可合理估計 2.收益與毛利衡量方法： (1)完工比例法之衡量 A.投入衡量：以投入之努力來衡量 B.產出衡量：以產出之結果來衡量 C.工程比例法（投入衡量最常用的方法） D.範例：課本P.910，表18-6～表18-12 (2)全部完工法：收益與毛利均俟合約完成時才認列。 其平時分錄和完工百分比法相同，只是在合約期間不予認列收益。 同上範例，採全部完工法在完工時須認列收入與成本及轉銷存貨及預收工程款之分錄： Dr. 預收工程款　　　　　4