第九章生产与存货循环审计.ppt

* 2）监盘计划的主要内容： （1）存货监盘的目标； （2）监盘范围； （3）时间安排——包括实地查看、观察盘点、实施检查； （4）存货监盘的要点及关注事项。 （5）参加存货监盘人员的分工（6）检查存货的范围。（抽查比率） * 3）制定监盘计划应考虑的因素 了解存货重要程度和存放场所； 了解内控情况； 评估重大错报风险和重要性； 查阅以前年度工作底稿； 考虑利用专家或其他注册会计师； * 案例分析题： B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。　 * 存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 * 　要求：　　（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。　　（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 * 【答案】　　（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。　　存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。　　存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应在12月29日前一天实地察看现场，12月29日至12月31日观察存货盘点并实施检查。　　 * （2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。　　程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。　　程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。　　程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。 * (3)实施监盘过程 存货监盘过程中“监督”的体现： （1）参与盘点前的规划。 ????如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 （2）监视或巡视——发现不恰当指出 （3）计量器具的测定。 （4）复盘——抽查。 ????一般至少不低于10％，作出记录，如果发现与被审计单位盘点结果有差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。 * 执行监盘程序中的主要工作三项： 1）实地观察——三个时点 盘点之前:范围、货物排列状况、盘点标识 盘点过程中：计划落实情况；盘点记录情况 盘点结束时：再次观察现场，确认范围 * 2)检查程序——抽查盘点 抽查范围：不低于10％，根据情况扩大 A．抽查范围通常包括所有盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 B．对价值较高的存货项目实施抽查程序。 抽查方向：顺逆结合 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的 准确性 (逆查)； 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性(顺查)。 * 抽查发现差异时，应采取的措施如下： A．查明原因，并提请被审计单位更正。 B．还可要求被审单位重新进行盘点。重新盘点的范围可限制在某一特殊领域或特定盘点小组。 C．考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生。 需要特别关注：存货移动情况，防止漏盘或重复盘点；存货状况，观察是否区分毁损、陈旧、过时及残次存货； * 3）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。 记录观察和盘点情况； 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表的号码记录，确认其是否连续编号，查明是否均收回，并与汇总记录核对； 复核汇总记录，调节确定资产负债表日存货情况，记录重大差异调整情况。 * 4. 存货截止测试