第四章职业道德与法律责任.ppt

（4）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 （5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 （6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 第二节 法律责任 一、注册会计师法律责任的涵义 （一）注册会计法律责任的产生的起因 1.社会因素 2.经济因素 3.环境因素 4.法律因素 （二）审计法律规范的内容 审计法律规范分为四个部分： 一是审计组织法，主要规范审计机构的设置、人员任免、组成，机构之间的相互关系等； 二是审计实体法，主要规范审计机关的职责、权限等； 三是审计程序法，主要规范审计机关和审计人员的工作程序以及复议、诉讼程序等； 四是审计责任及审计机关违法失职应当承担的法律责任。 （三）注册会计师法律责任的概念及种类 注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。 二、注册会计师法律责任应注意区分的几个概念 (一)会计责任与审计责任 1.会计责任：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 包括： 　（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 　（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 2.审计责任（注册会计师的责任） 是注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。 四、审计责任的分类： 1、审计责任按性质分 （1）法律责任 （2）非法律责任 2、审计责任按内容分 （1） 违约 （2）过失 （3）欺诈 （二）经营失败与审计失败 1.经营失败 是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。 2.审计失败 是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 三、注册会计师法律责任成因 （一）被审单位的责任 1.概念 错误：导致财务报表错报的非故意行为。 具体表现： 2.舞弊：指会计报表中存在不实反映的故意行为。 舞弊的表现： 3.违法行为：被审单位有意、无意违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规行为。 具体表现： 4.错误、舞弊、违法行为三者区别 不同点 错误 舞弊 违法行为 原因不同 无意 故意 同舞弊 手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 同舞弊 形式不同 原理、技术性差错明显 隐蔽难以查证 同舞弊 目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 同舞弊 结果不同 可能影响他人自己收益 肯定影响他人自己收益 同舞弊 性质不同 过失 不法行为 同舞弊 5.对注册会计师的要求(对错误、舞弊、违法行为) 6.区分经营失败与审计失败 （案例） (二)注册会计师法律责任的认定 1.违约： 合同一方或几方未能达到合同条款要求。CPA违约给他人造成损失时，CPA应负违约责任。 2.过失：在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎。 普通过失 重大过失 共同过失 3.欺诈：以欺骗或坑