编制现金流量表的若干实务问题探讨.doc

在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则目前没有明确的问题，导致在实务中存在争议。笔者对此进行了归纳、总结和研究，并提出自己的观点。 《新会计》 2013.1 【摘要】在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则目前没有明确的问题，导致在实务中存在争议。笔者对此进行了归纳、总结和研究，并提出自己的观点。 【关键词】现金流量表? 实务问题? 目前，在现金流量表编制过程中存在着一些企业会计准则没有明确的问题，导致在实务中存在争议，笔者对该等问题进行了归纳、总结和研究，以求教于同行。 一、商业汇票的相关问题 （一）票据保证金能否作为现金及现金等价物企业在开具银行承兑汇票时，银行会视企业信用状况要求其存入一定比例的保证金，该保证金在编制现金流量表时能否作为现金及现金等价物？ 《中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）（征求意见稿）》对此问题给出过意见：“对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款是否应从‘现金’中扣除，建议按以下原则考虑，在资产负债表日后3 个月内可以用于支付的，在编制现金流量表时不从‘现金’中扣除。反之，在资产负债表日后3 个月内不可以用于支付的，在编制现金流量表时应从‘现金’中扣除。” 但近来有观点认为，由于票据保证金在银行承兑汇票到期承兑之前，是不能动用的，不符合《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称CAS 31）第二条关于现金是“可以随时