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虚假财务报告案例 财务报表造假形式及案例 财务报表造假形式及案例 会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金造假形式包括贪污现金和挪用现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。 案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时 （1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下： ①现金实有数1,882.02元。②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。职工李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。③银行核定的库存现金限额为2400元。④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。 （2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-600 1月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金） 由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。 （3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050 与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下： 借：其他应收款-陈某600 贷：库存现金600 3.2应收及预付账款：应收账款造假形式包括账账不符、虚列账户、未及时冲减应收账款等；应收票据造假形式包括核算内容不正确、长期挂账、账户设置不合理等；预付账款造假形式包括预付款项后为按时收到货物、利用预付账款为往来搭桥、不合理预付款、长期挂账等；坏账损失的造假形式包括坏账不处理制造潜亏、调整计提比例或应收款项错提准备金等；其他应收款造假形式包括利用本账户从事违法活动、长期占压等。 案例：利用“预付账款”截留收入、少缴税款 （1）某公司2008年3月份有一笔预付账款，摘要中注明是一笔预付款收回业务，但未注明销货单位，查账人员审阅其凭证，凭证内容为： 借：银行存款 80000 贷：预付账款 80000 记账凭证后附原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。经查被查企业将本应反映在“其他业务收入”的无形资产转让反映在“预收账款”账户的贷方，一方面截留当期收入8万元，达到少交营业税、所得税的目的，另一方面，导致资产负债表上虚列无形资产8万元。 （2）调账 ①如果该问题3月份当期发现，应做如下调账： 借：预付账款 80000 贷：银行存款 80000 借：银行存款 80000 贷：其他业务收入80000 假定该专有技术账面价值为6万元： 借：其他业务支出 60000 贷：无形资产60000 ②如果8月份被发现，应当在编制上述调账分录的同时按5%的税率补交营业税，并按7%、3%补交城建税和教育费附加 借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费—应交营业税 4000 —应交城建税 280 —应交教育费附加 120 ③如果上述问题在次年被发现，应编制调账分录如下（假定该企业所得税税率为25%， 盈余公积10%，应付给投资者利润40%） 借：预付账款 80000 贷：无形资产60000 应交税费—应交所得税3900 —应交城建税280 —应交营业税 4000 —应交教育费附加 120 以前年度损益调整 11700 借：以前年度损益调整 5850 贷：盈余公积 1170 应付股利 4680 借：应交税金—应交所得税3900 —应交城建税280 —应交营业税4000 —应交教育费附加120 应付股利4680 贷：银行存款 12980 3.3存货造假形式包括违规分摊、随意改变存货计提方法、盘盈盘亏不做处理、不报损毁、账外物资“小金库”、监守自盗、以物易物、材料虚假出库计入成本、不按规定暂估入库、分期收款不按实际比率结转成本等。 案例：