行为审计标准论_违规行为审计标准选择的理论框架和例证分析.pdfVIP

行为审计基本理论研究系列文章（15） 行为审计标准论：违规行为审计标准选择的理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 【摘 要】违规行为审计标准是判断行为是否违规的依据。文章借鉴法学领域的法律适用相关理论，构建违规行为审计标准选 择的理论框架。违规行为判断标准的选择，首先是根据特定行为及其审计目标初步选择拟用的审计标准，在此基础上将已经搞清 楚的行为详态与拟用审计标准进行匹配，分别按不存在适用标准、存在单一适用标准、存在多个适用标准三种情形初步选择违规行 为判定标准，然后判断是否存在规则悖反，最后确定适用的判定标准。 】 ； 法条竞合； 想象竞合 【关键词 违规行为审计； 审计标准； 法律适用 【中图分类号】F239.0 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2016）15-0128-05 引言 ：要注意审计标 一、 指出，正确运用审计标准，要注意以下事项 行为审计话语体系下的违规行为是违背相关法律法 准的效力性，要注意审计标准的相关性，要注意审计标准 规制度的特定行为。这里的相关法律法规制度就是违规行 的层次性，要注意审计标准的时效性，要注意审计标准的 为审计中的既定标准，也就是违规行为审计标准。这种标 （ [2] 法定性。王维国和王柏人 2003）提出法律适用的如下要 准的选择关系到违规行为鉴证结论是否正确。违规行为是 求：要熟练掌握审计法律；后法优于前法，新法优于旧法； 我国政府审计的主要主题，一些内部审计部门也将其作为 法不溯及既往；法无明文不为过；特别法优于一般法；国际 ，对于具有重要 。杨红（ [3] 重要的主题，民间审计机构在审计过程中 法优于国内法 2006）提出审计监督法律运用应遵 性的违规行为也要保持警觉。所以，违规行为审计标准选 循的原则：依法审计原则；主执法优先，共执法次之，辅执 更是重要的实践问题。 ；审计执法监督 择，既是重要的理论问题， 法从之的原则；下位法服从上位法的原则 审计领域中违规行为审计标准相关研究主要关注两 要受行政法规规范的原则。此外，还有一些文献借鉴刑法 个问题，一是审计工作中如何适用法律法规，二是审计工 原理研究了一个行为触犯多个法条的法律适用问题（李小 作中适用法律法规存在的问题。这些研究注意到了违规行 ， [4] 林 2012）。 为审计标准选择的若干问题，但是，并没有系统的理论框 关于审计工作中适用法律法规存在的问题，高志明 ，构建违 [5] ：混用法律依 架。本文借鉴法学领域的法律适用相关研究成果 （2008）分析了审计适用法律的十个错误 规行为审计标准选择的理论框架。随后的内容安排如下： 据；由于认知错误导致适用法律依据错误；适用无效的法 首先是简要的文献综述，梳理相关文献；其次，借鉴法学领 律依据；适用超越审计职权的法律规定；仅适用处罚依据， 域的法律适用相关研究成果，提出关于违规行为审计标准 未适用处理依据；适用法律依据不完整；法律依据名称错 选择的理论框架；然后，用这个理论框架来分析我国政府 误；有关依据表述不规范；有的以主观判断替代应当适用的 ； 。张瑞来（ [6] 审计领域的屡查屡犯，以一定程度上验证