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关于福利费开支的思考 现行的《村集体经济组织会计制度》设置了“应付福利费”科目，主要用于核算村集体经济组织日常的集体福利、文教卫生等非公益设施性的开支，笔者在从事多年的农村财务审计工作中发现，该项开支存在一些不容忽视的问题，亟待加强规范化管理。 一、存在的主要问题 1、“应付福利费”提取的不确定性极易造成福利费提取比例不合理。 根据《中华人民共和国村民委员会组织法》的规定，村集体所得收益的使用须提请村民会议讨论决定，但是年终村集体经济组织提取福利费时缺乏科学依据，提取的随意性很大，极容易发生福利费提取比例失控现象，为随意增加福利费开支埋下伏笔。 2、“应付福利费”开支难以控制，极易成为转移非生产性开支的“窝点”。 许多村集体经济组织存在福利费支出无限额，监督乏力等问题。在会计制度上“应付福利费”列为负债，有的村干部为逃避群众监督，变相增加非生产性开支，福利费开支悄然成为农村财务管理的“灯下黑”，成为藏污纳垢的“窝点”。 3、“应付福利费”账户的期末余额，严重影响了农村会计信息的真实性。 村集体经济组织的“应付福利费”提取比例是经村民会议或村民代表会议讨论通过，从当年收益所得中按一定比例提取后列为负债，实质是在资产总额不变的情况下，虚增当期负债。下一年度里如果村集体经济组织福利费开支过大，会出现借方余额，年终如果不能从当年实现的收益中提取足额的福利费进行弥补，年度内出现的借方余额就会抵减当期负债。虚增或抵减负债都会掩盖村集体经济组织负债的真相，影响到净资产的真实性，尤其是对村干部进行任期经济责任审计评价时，会严重影响评价效果。 二、福利费开支的思考 鉴于以上福利费开支存在的诸多问题，为做好村集体经济组织的福利费开支核算，笔者认为可考虑使用以下两种办法。 1、改革福利性开支管理办法，当年福利性开支参与当年分配。 村集体经济组织的福利性开支要坚持“年初预算，上限审批，年中严控，年底计提”的原则。即村集体经济组织在年初要做好福利性开支的预算，经村民会议或村民代表会议讨论通过，报乡镇政府业务主管部门审批。在福利性开支问题上，一方面要充分发挥民主理财小组的监控作用，加强民主管理、民主监督；另一方面乡镇政府业务主管部门要加大审计力度，严控福利性开支，建立《福利费开支统计台账》，严格把好支出关。年终，经批准后按“应付福利费”账户借方实际发生额计提福利费数额，记入“应付福利费”账户的贷方，此时“应付福利费”账户余额为0，不会虚增或抵减负债，准确反映出村级年末的负债状况。 举例：（1）3月10日给幼儿园买办公用品60元。 借：应付福利费--幼儿园 60元 贷：现金 60元。 （2）6月30日给优抚对象发放优抚款300元，给五保户发面粉花去200元。 借：应付福利费--四属五保 500元 贷：现金 500元。 （3）12月18日给本村贫困户发放困难补助款800元。 借：应付福利费--扶贫费 800元 贷：现金 800元。 （4）12月31日将发生的所有开支归集到“应付福利费-收益提取”账户。 借：应付福利费--收益提取 1360元 贷：应付福利费--幼儿园 60元 应付福利费--四属五保 500元 应付福利费--扶贫费 800元 年终村集体经济组织的收益可能出现两种情况。 第一种情况：当年实现收益。 经批准后，从本年度实现的收益中提取适量的福利费（“应付福利费-收益提取”账户借方归集的数额）记入“应付福利费-收益提取 ”账户的贷方。会计分录： 借：收益分配--各项分配--提取福利费 1360元 贷：应付福利费--收益提取 1360元 第二种情况：当年出现亏损。 这时应将“应付福利费-收益提取”账户归集的数额结转到“收益分配-未分配收益”账户，表示未弥补的亏损。会计分录： 借：收益分配-未分配收益 1360元 贷：应付福利费--收益提取 1360元 经过适量提取或结转亏损，“应付福利费”账户期末余额为0，真实反映了村级的资产、负债和所有者权益情况。 2、取消“应付福利费”总账科目，增设“福利费用”总账科目。 为加强福利性开支的管理和核算，建议对现行的《村集体经