第三章-5会计政策会计估计.pptVIP

不重要的前期差错 【例3—35】A公司在20×6年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年开始计入了当期费 用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在20×6年12月31日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产 9 600 贷：管理费用 5 000 累计折旧 4 600 （9600 / 48 * 25 = 5000） 假设该项差错直到20×9年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。 重要的前期差错 【例3-36】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％、5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。假定税法允许调整应交所得税。 1．分析前期差错的影响数 20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37500（150 000×25％）元；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500（150 000×25％）元；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250（112 500×10％）元和5 625 （112 500×5％）元。 2．编制有关项目的调整分录 （1）补提折旧： 借：以前年度损益调整 150 000 贷：累计折旧 150 000 （2）调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税 37 500 贷：以前年度损益调整 37 500 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 112 500 贷：以前年度损益调整 112 500 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 16 875 贷：利润分配——未分配利润 16 875 3．财务报表调整和重述（财务报表略） B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有 关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额 也应进行调整。 （1）资产负债表项目的调整： 调增累计折旧150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积 16 875元；调减未分配利润95 625元。 （2）利润表项目的调整： 调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额 37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年 金额0.0625元。 （3）所有者权益变动表项目的调整： 调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利 润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。 应关注的主要内容有： (1)掌握会计政策变更的条件； (2)掌握会计政策变更的会计处理； (3)掌握会计估计变更的会计处理； (4)掌握前期差错更正的会计处理； (5)熟悉会计估计变更的条件。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和 报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。 企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： (一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 三、会计政策变更