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上市公司审计收费影响因素分析 　　[提要] 本文选取2013～2014年我国上市公司中零售业企业相关数据为样本，研究审计收费的影响因素。研究发现：上市公司的审计收费与审计意见没有显著的相关关系，与资产规模、事务所规模（是否为“四大”）以及是否为本土“十大”有显著正相关关系 关键词：审计收费；资本规模；国际四大；审计意见 中图分类号：F239 文献标识码：A 原标题：上市公司审计收费的影响因素的实证研究――以零售行业为例 收录日期：2016年7月4日 一、引言 随着资本市场的飞速发展，越来越多的公司热衷于上市以筹集资金扩大再生产。而利益相关者在进行投资时会特别关注目标公司财务报告的审计质量。审计收费是影响审计质量的一个重要因素。自2001年证监会要求披露审计收费以来，越来越多的学者研究审计收费问题。而且这些研究都是从不同角度出发，观察审计费用的收取受到哪些变量的影响。2010年1月，国家发改委和财政部联合发布了《会计师事务所服务收费管理办法》，进一步明确了对审计收费的政府指导和市场调节 审计收费是企业为会计师事务所或注册会计师所提供的专业服务支付的报酬，其实质是审计委托人与注册会计师在审计业务契约中，双方达成一致的一项代理费用。审计费用的确定标准是否公正，将直接影响会计师事务所以及注册会计师的独立性，进而影响上市公司信息披露质量及审计质量，并且会间接影响到资本市场中的利益相关者的经济行为。由此可见，研究哪些因素会对上市公司支付给会计师事务所的审计费用产生影响具有重要的意义 本文从零售业角度出发，主要分析资产规模、审计意见以及是否为“四大”对审计收费有何影响。本文的贡献在于：检验了审计费用的影响因素，并得出可靠的研究结论，拓展了国内关于审计收费影响因素的研究视角 二、文献回顾 国内外许多学者对审计收费有了较深入的研究，国外对审计收费影响因素的研究起步较早。尤其是1980年Simunic提出研究审计收费影响因素的模型之后，国内外许多学者基于此模型从不同行业不同维度展开对审计收费的研究 Simunic（1980）建立了研究审计收费影响因素的回归模型，指出资产的规模是影响审计收费的最重要因素。Stergios Leventis（2010）发现公司的规模与审计收费呈显著正相关关系。张宜霞（2011）指出公司规模越大，审计程序越复杂，所以审计费用就会越多，并证实资产规模和审计费用呈正相关关系。王敏等（2013）用期末总资产的对数表示公司的资产规模，证实资产规模是影响审计费用的重要因素。刘斌、叶建中和廖莹毅（2003）、吕联盟和吕迎（2010）、曹姝奇（2016）也证实了上述研究结论。李补喜、申京苑（2014）利用分位数回归模型详细研究不同的因素在不同分位点上对审计费用的影响，发现资产规模越大，审计工作量也随之增大，审计费用越高，二者呈显著正相关关系。因此，资产规模越大的被审计单位，所需审计的业务和流程越复杂，需要被会计师评估和测试的范围越大，就需要搜集更多的审计证据，会计师付出的成本越高，因此所带来的审计费用也会越多。据此，提出本文第1个假设： H1：限定其他条件，被审计单位资产规模与审计费用正相关 一般情况下，会计师事务所对被审计的上市公司出具的审计意见分为两种：一种是标准的非保留意见的审计报告；另一种则是非标准无保留意见的报告。对于审计意见是否会影响审计费用，各学者看法尚未统一。李补喜、申京苑（2014）研究发现，审计意见的类型与审计收费显著正相关关系。车湘辉（2014）通过对2013年上市公司不同行业的审计收费进行分析，发现审计类型是影响审计收费的一个重要因素。何威风、刘巍（2015）以深沪两市2007～2012年上市公司为样本，研究发现审计费用与审计意见呈明显正相关关系。因此，企业为避免给外界传递的是一种公司当前经营状况不好的负面信息，企业管理层会要求事务所出具标准非保留意见的审计报告。相对于非标准审计意见，事务所出具非保留意见会增加事务所的审计风险，也就意味着事务所要求的审计费用会相对提高。据此，我们提出本文的第2个假设： H2：限定其他条件，会计师事务所出具的审计意见会影响审计收费 声誉好并且规模大的事务所出具的审计报告会有公信力，市场需求量较大，审计费用相对较高（伍利娜，2003；张宜霞，2011）。Bruce K.Behn（2009）对1999～2004年韩国上市公司的审计费用进行实证研究发现，“五大”比“非五大”总体费用要高。张凤丽（2014）研究发现事务所的声誉（是否“四大”）与审计费用有显著正相关关系。王兵等（2010）、车湘辉（2014）也在其研究中得到上述结论。因此，事务所会根据它具有的品牌效应会配备高素质的审计人员和付出更多的努力，以保持