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论标准成本制度在我国企业中的应用 　　[摘要]标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。标准成本系统是为了有助于提供更确切信息、加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。文章探讨了标准成本制度在我国的应用现状，并提出完善建议，以求给其他中国企业在标准成本的管理方面以借鉴 [关键词]标准成本；成本控制；成本差异 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.133 1 标准成本概述 所谓标准成本是一种将成本计算和成本控制相结合，包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节所组成的完整系统。主要是以已经制定好的标准成本为标杆，将成本差异剥离出来，通过成本分析及时发现差异，然后寻找造成成本差异的原因，确定责任归属，最终采取有效的措施，实现成本管理的过程控制。标准成本管理过程是闭环式的，以标准成本的制定为起点，最终还原到生产流程的事中控制 标准成本制度是将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统，其优越性是传统成本核算制度不可比拟的。结合我国的具体情况，实行标准成本制度首先要解决以下三个前提条件：一是在指导思想上，应当认识到成本核算要适应企业本身经营管理的需要，使成本核算与成本计划、成本控制和成本分析工作有机结合，充分发挥其在经营决策、成本预测、成本控制和提高经济效益等方面的作用；二是企业的各项工作要实现标准化，强化成本管理基础工作，健全管理组织，员工应树立成本意识，并进行标准成本制度的教育和培训；三是要冲破传统成本观念的束缚，当期成本差异尽可能在当期产品成本中反映，以提高成本指标的灵敏度 标准成本制度在西方的工业企业中一直得到广泛的应用，据调查在会计系统中使用标准成本的比例：美国为86%、爱尔兰为85%、英国为76%、瑞典为73%、日本为65%，而我国在这方面仍处于初始阶段，企业实务中尚未广泛、深入地开展。近十几年，随着宏观经济环境的稳定、企业内部对成本管理和经济效益的重视，以及会计电算化在我国企业中的普及，为推行标准成本制度提供了方便，一些企业率先实施了标准成本制度，并且在我国的三资企业中得到广泛的应用，取得了较好的效果。20世纪80年代的抚顺水泥厂、沈阳中捷友谊厂、鞍钢中型厂和20世纪90年代的上海宝钢集团钢管分公司、上海耀皮汽车玻璃有限公司、上海唐纳利干巷汽车系统有限公司、一汽大连柴油机厂等都先后实施了标准成本制度。这些企业均根据各自的特点，制定了适合本企业使用的标准成本制度，不仅简化了成本的工作量，更重要的是加强了成本管理和成本控制。但是，这些企业在实施过程中也存在某些不足之处，使标准成本制度的优越性未能充分地发挥 2 标准成本制度在我国企业应用中存在的问题 2.1 在“直接人工”下增设这三个明细科目不合理 企业在“直接人工”下增设了”直接人工发生”“直接人工吸收”和“直接人工差异转出”三个明细科目。我们知道“直接人工发生数”等于“直接人工吸收数”加上“直接人工差异转出数”，那么这三个明细科目之和代表着什么意义令人费解。所以在“直接人工”下增设这三个明细科目是不合适的 2.2 用量差异的计算公式不正确 企业计算制造成本差异的方法是适合ORACLE ERP系统提供资料的特点所制定的，但是仔细分析起来，用量差异的计算公式似乎不完全准确。前面已经介绍过，本期投入、期初（或期末）未结订单材料（或人工、制造费用）的成本均为实际数量与标准单价的乘积，而未结订单成本即在产品成本。那么，就拿“本期材料用量差异”的公式来说，“期初未结订单材料成本+本期投入材料成本-期末未结订单材料成本”应该等于本期完工产品材料实际量的标准成本，再减去“本期完工产品材料标准成本”所求得差异应该是本期完工产品材料的用量差异，而不是本期材料用量差异。因为“本期材料用量差异”既包括本期完工产品的材料用量差异，又包括本期未完工产品（即在产品）的材料用量差异，所以制造成本差异的公式是不完全正确的 2.3 在计算材料价格差异分摊数时公式不正确 企业在计算材料价格差异分摊数时，其公式为“材料价格差异×[本期销售成本/（期末存货+本期销售成本）]”。笔者认为该公式不够准确。“材料价格差异分摊数”计算的是应由本期销售产品分摊的“本期所消耗”的材料价格差异，而不是本期销售产品分摊的“本期材料价格差异”，所以公式中用“材料价格差异”作乘数是不正确的。而且公式中的比例用“本期销售成本/（期末存货+本期销售成本）”也不够准确。因为期末存货和本期销售成本中包括材料、人工和制造费用，他们各自的比例不一定相同，所以“本期销售产品中的材料成本/（期末存货中的材料成本+本期销售产品中的材料成本）”不一定与“本期