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对土地储备中心的会计核算思考 　　 【摘要】 土地储备中心有研究起草土地储备相关制度、组织编制实施土地储备规划、管理储备土地以及对储备土地进行前期开发等职责，而土地储备中心的会计核算则是重中之重，它关系到土地储备资金适合合理核算和充分使用，是关系国计民生的大事。本文分析了土地储备会计核算存在的问题、注意事项以及为今后如何实施提供了相关建议，具有一定的现实意义 【关键词】 土地 储备 会计核算 土地储备中心的定位就是不以盈利为目的，要支持政府关于土地方面的宏观调控政策。土地储备中心的会计核算依据应该是实际发生的业务，应该如实反映土地储备相关的收支和项目成本等信息，如实对土地储备项目进行相关成本核算。而土地储备资金则应当作为独立的会计主体，实行分账核算的方法，且核算时有一定的范围 一、土地储备中心会计核算存在的问题 1、土地储备中心分账核算方法容易造成土地储备成本的核算不清 土地储备成本有宗地所得到的成本以及土地储备中心取得宗地前所产生的相关成本，例如交通、通讯、人员等成本费用。但相关规定要求土地储备中心将土地储备相关项目业务与其他业务分开进行分账核算，这就容易造成土地储备中心会计核算在确定土地储备相关成本时忽略为取得宗地产生的相关成本，使得土地储备中心核算成本的账面成本小于实际取得宗地时产生的成本 2、土地储备资金的财政性特性与会计核算使用的权责发生制有冲突 相关办法规定，土地储备中心资金会计核算应该采用的基础是权责发生制，这就说明在进行核算时，应该以实际发生业务收到现金的权利，实际发生业务支付现金的责任发生为依据，确认当期收入费用以及相关的债权债务。但是，《土地储备资金会计核算办法》又将土地储备资金划为财政性资金这一列，土地储备的收入纳入财政专户管理，支出则是由财政进行拨款，这就属于典型的收付实现制的核算方式，这一方式收入和支出不用进行配比。显而易见，土地储备资金的财政性特征与土地储备中心会计核算采用的权责发生制在现实中是相互存在冲突的，这种冲突很有可能会导致财务会计信息失真 3、土地储备中心会计核算财务报表会计信息容易失真 相关办法要求土地储备中心会计核算编制的收支表中，收入这一项列的应该是财政拨款收入和利息收入等其他收入这两项，而不是土地储备相关的出让收入项，而支出这一项是交出土地储备项目的实际支出，这就造成收入和支出不能配比，无法真实反映土地储备中心当期的实际收支情况和实际损益情况 4、可能引起土地供应管理的混乱 在实际工作中，现行的各地土地储备中心的管理体制和职能定位是存在差异的，有的土地储备中心是直接套用事业单位会计核算方法，有的土地储备中心则是采用企业单位会计核算，而有的则是采用事业单位与企业会计相结合的形式。那么，如果根据《土地储备资金会计核算办法》所设置的收入类账户和支出类账户，采用企业会计形式或者事业单位会计与企业会计的相结合形式的土地储备中心会因为缺少该方面的会计相关信息而引起土地供应环节管理的混乱状态，因执行《土地储备资金会计核算办法》而给土地供应环节带来的不必要的麻烦，便很有可能引起土地储备相关部门的不满，进而增加该办法执行的难度。《土地储备资金会计核算办法》所建立的土地储备会计核算的职能分工满足了政府对于预算管理的相关要求，但不能满足土地储备中心自身的基本财务会计信息需要，难以实现信息共享的要求 二、土地储备中心会计核算需要注意的事项 1、土地储备中心核算账套设置 根据相关办法的规定，土地储备资金应该和机构的日常经费和零星收入、固定财产以及其他财产进行分账核算，这就是说土地储备中心的资金应设置自己独立的账套，核算试行办法对土地储备中心的日常经费和零星收入、固定财产以及其他财产是合并账套的，依然执行《事业单位会计制度》。若想全面且真实地反映土地储备中心的所有项目业务，确保土地储备中心会计信息完整准确的披露，那么土地储备中心就要根据两个账套的会计信息，定期进行财务分析的编写、各项资金收支情况表的编制，以便能够整体反映土地储备中心的财务管理情况 2、如何界定交付项目成本 核算试行办法明确规定了单个土地储备项目全部完成的会计核算处理以及部分完成项目的核算处理，因此，会计核算的关键就是交付项目的完成情况。界定收储项目的完成主要是以征地以及拆迁补偿、土地开发等项目的支出并最终达到出让条件，还是以项目的实际出让来进行界定是不同的，交付项目的成本是存在明显差异的，后者包括项目达到出让条件时直到实际出让这段期间的管理费用和项目相关税费。在收储项目能够达到出让的条件时，按照相关办法规定的部分交付来结转交付成本，如果在收储项目能够达到出让条件时直到实际出让这一期间发生了费用，则在收储项目这一会计科目中进行核算，等到收储项目在进行实际出让前交付