第6章合并会计报表的编制.ppt

第6章 合并财务报表的编制 第六章 合并会计报表综合举例 第一节 合并利润表及合并资产负债表的编制 第二节 合并现金流量表的编制 第三节 合并所有者权益变动表的编制 第一节 合并利润表及资产负债表的编制 一、合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目 在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 在“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额 二、合并利润表基本格式 合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”两个项目 在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目 三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 内部营业收入和内部营业成本项目 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目 第二节 合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表概述 1、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。 2、内容：正表、补充资料。 3、编制方法 （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，编制合并现金流量表。 二、合并现金流量表正表的编制 1、编制方法： 《企业会计准则》第33号第24条，合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。 2、编制程序： （1）编制合并工作底稿。 （2）将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出合计数。 （3）编制调整与抵消分录。 （4）计算合并现金流量表各项目的合并金额。 3、合并现金流量表工作底稿格式 4、编制调整与抵消分录 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量 例题1： P公司以银行存款向S公司投资80万元．拥有S公司80％的份额。 其抵消分录为： 借：投资活动现金流量 ——权益性投资所支付的现金 800000 贷：筹资活动现金流量 ——吸收权益性投资所收到的现金 800000 （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 例题2：P公司本年度从S公司分得股利40000元。 其抵消分录为： 借：筹资活动现金流量 ——分配股利或利润支付的现金 40000 贷：投资活动现金流量 ——分得股利或利润收到的现金 40000 （3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 例题3：P公司本期偿还S公司上年的销售产品的价款10000元。 抵消分录为： 借：经营活动现金流量 ——购买商品、接受劳务支付的现金 10000 贷：经营活动现金流量 ——销售商品、提供劳务收到的现金 10000 （4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 例题4：P公司为S公司的母公司．并占有S公司80％的股权。20