会计的诚信问题和理性思考.docVIP

会计诚信问题的理性思考 毕业生姓名 祝清 学 号 专 业 会计 指导 教师 马向远 【摘要】结合这几年中外会计信息严重失真的现实，说明会计诚信缺失已成为一个国际性难题。西方发达国家经济成功的历史经验证明，会计诚信原则客观存在并对促进经济发展发挥着基础性作用。运用社会契约理论，揭示了中国会计实务的“超规范”内涵，指出现实中会计“道德自由空间”存在着伦理规范与真实规范之间的尖锐对立，从而导致会计作假问题。解决问题的可行方法是让单位领导人成为会计法律责任的惟一责任人. 【关键词】会计诚信?会计超规范?会计道德自由空间?社会契约理论 ??? ?1985年中国会计学会年会上，著名经济学家骆耕漠即席发表了很动情的讲话。他认为只有会计提供的数据才可靠，他最相信会计数据。弹指一挥间，17年过去了，骆老的讲话犹在耳边，但会计却陷入了全球信任危机之中。可谓是桃花依旧，人事全非。当今的会计，不仅其数据真实性已大有问题，就是其基本诚信品质也受到了社会各界的极大怀疑。作为一名会计理论和教育工作者，面对此情此景，没有理由再保持沉默。本文专就会计诚信问题，向同行汇报个人的近期思考，乞请批判。 ?一、会计诚信缺失：一个国际性的难题 ????我们一直把真实性作为会计工作的“生命”。在西方，“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原则。我国新修订的《会计法》，要求会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。在现实中，可靠性集中体现在“真实反映”。可见，会计信息失去了真实性，那无异于会计的消亡，而不真实的会计信息，除了危害经济与管理之外别无它用。正因为此，我们才对会计真实性予以了充分的关注，并向社会各界即会计信息的使用者们，在会计真实性方面作出了基本承诺。而社会各界对会计的这种承诺给予了充分信赖，所以会计信息被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理。由此可见，会计信息之所以为社会各界广泛重视并运用，完全是由于社会各界对会计诚信予以了充分的信任和肯定。诚信成了会计的立身之本，朱镕基总理的“诚信为本”道出了会计真谛。 ????但是，会计的现实恰恰把它对社会的这一基本承诺抛到了九霄云外。不要说琼民源、郑百文、银广夏这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上，中国会计信息失真确实已到了令人发指的地步。1999年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，有81家虚列资产37．61亿元，89家虚列利润27．47亿元。2000年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊：被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18．48亿元，虚减资产24．75元；利润不实157户，虚增利润14．72亿元，虚减利润19．43亿元。2001年12月25日，国家审计署公布了它对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师．造假金额达对多亿人民币。在这样背景下，我们的总理把“不做假账”作为新成立的国家会计学院“校训”，实在有点恨铁不成钢的意思。????2001年的美国不平静。“9．11”事件彻底地改变了美国对外政策，而紧追其后的全球能源业巨头安然公司的破产案，更改变了我们对美国会计信息质量的认识。2002年新年钟声敲响之时，美国电讯业巨头——环球电讯公司宣布进入破产程序。据美国联邦保险公司（FDIC）报告，2001年美国上市公司的破产数量创下历史新高，达?257家，比?2000年增加?46％。令人震惊的是，15家最大的上市公司中，竟有?5家宣布破产。这5家公司除安然公司外，还包括宝丽荣公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国环球航空公司。这些昔日风光无限的公司之所以一下子成为秋风落叶，其中大部分是由于其会计严重造假。如此看来，美国作为国际经济领头羊和国际会计楷模，其会计的诚信也并不咋样。 ????那么，洋会计师的工作质量是不是肯定会高于中国本土的注册会计师呢？上述安然、环球电讯的破产案中，作为国际五大会计公司之一的安达信扮演着很不光彩的角色，尤其是安然公司的会计作弊，竟得到了安达信的默认。就是这个安达信，作为中国证监会和财证部特别许可的国际会计师事务所，在中国的执业质量也令人失望。仅2001年，原拟在香港主板上市的内地企业一一杰威国际涉嫌虚增资产及利润，安达信受到香港证监会及会计师公会的调查，又因客户科龙、格林柯尔、欧亚农业涉嫌业绩不实问题，安达信执业水准受到人们的怀疑。作为国际五大会计公司另“四大