第四章审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第四章 审计证据与审计工作底稿 §1 审计证据 一、审计证据的含义 1.审计证据 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 2会计记录主要有 3.其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括 会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 与竞争者的数据比较 二、审计证据的种类 （一）按审计证据的表现形态分类 分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （一）实物证据 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 实物证据只是证明了实物资产的存在与否，对于资产的价值和所有权归属还需通过其他程序得到的审计证据加以证明。 （二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件形式表现的审计证据。 包括： 会计记录（原始凭证、记账凭证、会计帐簿和各种明细表） 被审计单位管理层声明书 其他书面文件 （三）口头证据 口头证据是指注册会计师从被审计单位员工或其他有关人员那里得到的口头答复所形成的一类证据。 （四）环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据包括： （1）有关行业和宏观经济的运行情况。 （2）被审计单位内部控制情况。 （3）被审计单位管理条件和管理水平。 （4）被审计单位管理人员和财务人员的素质 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 （二）按审计证据的相关程度分类 （1）直接证据。 直接证据是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 （2）间接证据。 间接证据又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 （三）按获取审计证据的来源分类 1．内部证据 内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的审计证据。 2．外部证据 外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或人士所编制和处理的证据。一般具有较强的证明力。 3．亲知证据 亲知证据是指由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。 三、审计证据的特性 注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。 注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。 （一）审计证据的的充分性 审计证据的的充分性又称足够性。是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 判断审计证据是否充分，注册会计师主要应考虑的因素有以下几个方面。 ①财务报表的错报风险。 财务报表错报风险与审计证据成正向变动关系，即财务报表错报风险越大，所需审计证据的数量就越多 ②具体审计项目的重要性； 对于一些重要的审计项目，注册会计师就应该增加获取审计证据的数量 ③注册会计师的执业经验。 经验可以减少注册会计师对审计证据的依赖性。 ④审计过程中是否发现错误和舞弊； ⑤审计证据的质量。 如果某类证据本身证明力较强，注册会计师所需获取审计证据的数量就可以减少。 ⑥总体规模与特征。 总体规模越大，所需样本和证据的数量就越多。如果 个体之间的同质性较大，所需证据的数量就可以少一些。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。 前者是指审计证据应与审计目标相关联； 后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1、审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 2、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度. 审计证据的可靠性受其来源、性质以及 客观性的影响 不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下列标准来判断: （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 (3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 3．充分性和适当性之间的关系 （1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明