交易性金融资产公允价值计量研究.pdf

金融在线 交易性金融资产公允价值计量研究 戴艳玲 (潍坊科技学院，山东 寿光 262700) 摘要：伴随着经济的向前发展 ，社会的向前进步，金融工具的普遍应用，公允价值的到来给金融工具会计的核算 带来 了巨大的影响，受到金融界的一致好评。然而伴随着 2008年严重的金融危机的到来，各界对其的评价也褒贬不 一 。 本文结合 S公司2014年到 2015年交易性金融资产的投资，来具体分析公允价值计量在其会计处理 中存在的问 题 ，并且给予合理化 的建议 。 关键词 ：公允价值 ；交易性金融资产；会计处理 中图分类号 ：F233 文献识别码 ：A 文章编号 ：2096—3157(2017)04—0074—02 一 、 相关理论概述 贷 ：交易性金融资产 成本 366000 1．交易性金融资产的含义 ～ 公允价值变动 21421．86 2007年会计准则中新增交易性金融资产科 目。2014年 此时，将公允价值变动损益转 出 新会计准则中对其作了修改：企业为交易 目的的所持有 的债 借：公允价值变动损益 21421．86 券投资、股票投资 、基金投资等交易性金融资产的公允价值 ； 贷 ：投资收益 21421．86 企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计入 当期损 2．具体 问题分析 益的金融资产。 (1)违反了谨 慎性要求 ，同时给纳税调整带来 负担 。从 2．公允价值的含义 上述 S公司2014年的案例来分析 ，该 公司因为公允价值变 公允价值是指在计量 日发生的有序交易中，市场参与者 动损益而使营业利润增加 了21421．86元 。其实 际是 ，w 公 之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债所需 司股票的公允价值在 S公司资产负债表 日发生了变动，价格 支付 的价格。2014年我国将 “公允价值”引入我国会计体系， 上涨 ，由此造成了当期会计利润增加。S公司在 2O14年并未 它的应用成为这次准则修定中的一大亮点 。但是 ，我 国引入 出售该股票 ，营业利润实际上没有增加 ，因此 导致 当期会计 公允价值是适度、谨慎和有条件的。 ． 利润虚增 。 二 、交易性金融资产公允价值计量 中存在 的问 (2)会计处理步骤繁杂 ，且违背损益账户核算 的惯例 。 题—— 以S公司为例 分析上述 S公司 2015年出售 w 公 司股票案例会发现 ，在 出 售股票时，将 “公允价值变动损益”从 2014年度的贷方又转 1．交易性金融资产投资的会计处理 为 20l5年度的借方。其含义是：2O14年该股票公允价值增 (1)2014年，S公司购入w 公司股票 366000元，2014年 加 ，导致投资收益增加，因此贷方计入 “公允价值变动损益”； 12月 31日报表显示该股票 的公允价值 为 387421．86元。 2O14年末 ，S公司未出售w 公 司的股票 ，且持股期间对w 公 在 2015年出售该股票时需将原来计入的股票的公允价值变 动损益从其中转出，因上年投资收益被重复计入 “投资收益” 司无重大影响。假设不考虑其他业务因素的影响 ，那么 s公 账户 。