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会计研究 ACCOUNTING RESEARCH 可供出售金融资产会计处理浅析 文/张育楠 摘要：虽然我国在新的会计政策中对 (1)2009 年 12 月 31 日，丁公司支出价 由此，在借方登记会计分录“资产减值 “可供出售金融资产减值准备”会计科目 款 1000 万元 ( 含业务费用 ) 购入 A 公司在 损失”，金额为 352.5 万元，贷方登记会 的做出了详细的解析，但由于其特殊性和 同一时间发行的4 年期，面值为 1500 万 计科目为“资本公积”，二级科目为“其 复杂性，可供出售金融资产在做处减值转 元的公司债券，票面利率 5%，分期付款， 他资本公积”，金额为 175 万元，“可供出 回时有所不同，本文提出看法和建议。 本金在最后一年里面偿还。若将此债券划 售金融资产”，二级科目为“公允价值变 关键词：可供出售金融资产；资本公 分为可供出售金融资产。实际利率 10%。 动”177.5 万元。 积；公允价值变动 解：根据题意，在 2009 年 12 月 31 借：资产减值损失 352.5 日，应当在借方记“可供出售金融资 贷：可供出售金融资产—公允价值 随着全球经济的增长，我国会计政策 产”和其二级科目“成本”，金额为 l， 变动 177.5 也在不断的完善。在有关企业会计准则中 500 万元，同时登记贷方账户“银行存 资本公积—其他资本公积 175 详细明确的定义了可供出售金融资产的 款”1,000 万元和“可供出售金融资产” 二、金融资产分类的问题 有关会计处理。虽然此项会计准则在一 及其二级科目“利息调整”500 万元。 ( 一 ) 可供出售金融资产减值核算的 定程度上提高了会计信息的准确性，但在 (2) 由于经济环境的恶劣，其2010 年 合理性分析 实际实施中仍存在缺陷，让一些企业有机 底公允价值为 850 万元，A 公司预计是暂 当可供出售金融资产减值时，根据目 可趁。在市场中呈现频率较高且没并有市 时下跌。 前规定的原则，应在借方记“资产减值准 场价格的金融资产应该划别为哪类金融资 解：在借方登记“应收利息”75 万 备”，同时在贷方登记“可供出售金融资 产，完全由领导者的目的和金融资产的分 元 (1500 5%)，登记一级科目“可供 产”“资本公积”，二级科目为“其他资本 类前提决定的。 出售金融资产”及其二级科目“利息调 公积”。根据会计的严谨性原则，应当通 一、可供出售金融资产的会计处理 整”85 万元，同时在贷方登记一级科目 过“可供出售金融资产减值准备”会计科 ( 一 ) 可供出售金融资产发生减值时 “投资收益”100 万元 (1000 10%)。在 目核算，计提减值准备的损失。因为减值 的会计分录 借方登记一级科目“银行存款”，其金 不是资产价值的实际减少，不能对该账面 已经确认减值损失的可供出售金融资 额为 75 万元，同时贷方登记“应收利 价值进行直接改变，应当在借方登记以及 产若下一个期间的公允价值会提高，应 息”75 万元。此时，债券的账面价值为 会计科目“资产减值损失”，同时在贷方 在借方登记“资产减值损失”，同时在贷 1000 加上 25 等于 1025 万元，公允价值 登记一级会计科目“可供出售金融资产减 方登记一级科目“其他综合收益”，“可供 变动为 850 减去 1025 为万元。由此，在 值准备”。新的企业会计规定增添了理解 出售金融资产”和二级科目“减值准备”。 借方登记会计分录“资本公积”，二级科 的难度性。 反回对冲时，应在借方登记一级科目“可 目为“公允价值变动”，金额为175 万元， (