财务会计理论的基本结构.pptVIP

“在任何思想领域中，都需要一种 理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们 对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经 济信息时采用的方式或方法。” ——潘序伦;财务会计理论的基本结构;;一 财务会计理论结构的研究概说;2.财务会计理论结构研究的代表性成果 （1）会计程序视角下的会计理论结构 这一方面最主要的研究成果就是美国会计学家利特尔顿的《会计结构理论》（StructureofAcountingTheory））这部著作。 （2）会计学科视角下的会计理论结构 这方面最主要的研究成果是贝克奥伊的《会计理论》这部著作。在这部书中，他明确提出会计理论结构包括四个层次的内容：即财务报告目标；与环境假设和会计个体的性质有关的会计假设和理论概念；以假设和理论概念为基础的基本会计原则；从会计原则中引申出来的会计方法体系。 （3）会计内容视角下的会计理论结构 这方面最主要的研究成果是陈今池教授的 《西方现代会计理论》这部书。他认为，会计 理论的构成要素主要由会计目标、会计假设、 会计概念、会计原则，以及会计程序与方法五个部分所构成的。;二 财务会计理论结构的基础：财务会计概念框架 ;1.美国的《财务会计概念公告》;1.3 .《财务会计概念公告》的具体内容 “财务会计概念公告”第1号———《企业财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题，认为财务报告在性质 上必须是为“通用目的”服务的，而不是为特定使用者团体的特殊 目的服务的，虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。 “财务会计概念公告”第2号———《会计信息的质量特征》 主要涉及会计信息的质量特征问题。 “财务会计概念公告”第3号———《企业财务报表的要素》定义和讨论了企业财务报表的十个要素。 “财务会计概念公告”第4号———《非营利组织财务报告的目标》主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标问题，以及与此相关的其他问题。 “财务会计概念公告”第5号———《企业财务报表的确认与计量》主要讨论会计确认与计量的标准问题。首先，所谓“确认”，是将某一个项目作为一项资产、负债、 营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。 ;;2 相关国际会计组织的财务会计概念框架;;3.中国的《企业会计准则——基本准则》;;三 财务报告的目标 ;2.关于财务报告目标的两种观点;四 会计信息的质量特征与财务报表的基本要素;;1.2会计信息质量的主要特征 在会计信息质量特征体系中，相关性和可靠性是会计信息质量的两大主要特征。两者既有各自的内涵要求，又有一定的联系 相关性和可靠性之间的关系 有用的会计信息既要相关又要可靠 越是可靠的信息，相关性也越大 相关性越大的信息，可靠性也应当越强 凡是对决策起了作用的信息肯定既具有相关性，又具有可靠性 ;2.财务报表的基本要素;2.2财务报表要素确定的基本要求 在研究并确立财务报表要素时需要满足下述基本要求： 一是涵盖性与穷尽性，即所有的财务报表要素要能涵盖全部经济事项，也即任何一项经济交易与事项都可明确地归属于特定的财务报表要素中； 二是互排性，即每个要素都应当有其特定的内容，各个要素之间不能有相互交叉的内容； 三是适量性，即要素的数量不可太多，太多了就会失去归类本身的功能性意义，太少了则很难反映出类别的特征； 四是协调性，即对要素的划分应与相关的会计理论和会计准则的要求相协调； 五是对等性，即各个要素的层次应当对等，切忌将存在包容关系的内容并列作为财务报表要素； 六是发展性，即财务报表要素应能够充分地体现信息使用者的要求，并随着会计环境的发展和财务目标的变革而不断改进、发展与完善。;财务报表要素结构比较;5 财务报表要素的确认与计量;1.1 财务报表要素确认的内涵与内容;;1.2 会计确认的不同分类;1.3 会计确认的基本标准 将一项交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容，必须符合会计确认的标准。会计确认的标准可以分为两个层次。第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。 美国财务会计准则委员会在“财务会计概念公告”第5号———《企业财务报表的确认和计量》提出了四项基本确认标准，并且要求一项经济活动或