国有企业设立面向出资人的专项报告研究.pdfVIP

技术探索ITechnicalProbe 国有企业设立面向出资人的专项报告研究水 南京理工大学经济管理学院 唐尚琳 徐光华 摘要：本文在分析我国国有企业出资人特殊信息需求和现有财务报告提供信息不足的基础之 上，建立了以重大事项管理信息、企业拥有但不易控制资产管理信息、内部分配信息、影响经营业绩 客观性信息为主要 内容的专项报告，以解决出资人与被 出资企业信息不对称问题 ，满足 出资人监管 需要 。 关键词：专项报告 国有出资人 国有资产 监督管理 由于我国国有企业特有的多级委托代理关系，存在着 财务状况和经营成果；出资人关注非经营因素对企业经营 所有者缺位、委托代理链冗长等问题，致使国有出资人所 业绩考核的影响信息，为确保经营业绩考核真实性和客观 面I临的内部人控制风险、权益损失风险及经营低效风险加 性，防止企业依靠粉饰企业财务会计报表 、依靠变卖资产 剧。这些风险产生的主要原因是委托代理机制不健全以及 等非经常性损益追求短期经营业绩。 信息不对称，但 目前国有企业多层级的委托代理关系一时 二、国有出资人视角的现行财务会计报告之不足 难以改变，解决信息不对称问题显得尤为重要。而现行财 (一)现行财务会计报告难以反映会计事项发生的原因 务报告不仅面向投资者 (出资人)，也面向债权人、政府及 信息及过程信息 如 “应收账款”长期挂账的原因，是多方 其他各种利益相关者，提供的是通用性信息，考虑的是各 面的，可能是对方单位无力偿还，可能是催收不力，可能是 方面的共性需求，难 以满足国有出资人特殊信息需求。 费用挂账，可能是资金转移，也可能是虚增收入形成的，但 一 、 国有出资人的信息需求分析 目前财务报表只反映其余额，不能反映其形成的原因，不 国有出资人信息需求分析包括以下方面 ：其一，出资 利于出资人有针对性地督促被出资企业加强长期挂账的 人为履行出资人监督职责，需要掌握企业重大事项的过程 应收账款管理。再如资产处置情况，财务报表附注中，营业 信息。企业对外投资、资产处置、资金拆借、委托理财、对外 外收入和营业外支出部分，会按项 目披露本期发生额 、上 担保、捐赠、重大融资等决策前尽职调查、风险评估情况 ； 期发生额，会有部分信息分别披露企业资产处置的利得情 决策程序合规情况、决策事项报批情况；有对价的重大事 况、损失情况，但这些信息零散，金额也只是汇总额，不能 项，对价的合理性 ；决策执行后效益评估情况，便于出资人 完整详细的反映企业每项资产处置的情况，缺少处置的过 掌握企业重大事项管理的合规性 、合理性和效益性，防止 程信息，包括是否经过有权部 门批准或鉴定 ，是否经过价 国有资产在这些环节流失。其二 ，出资人为维护出资人权 值评估 ，是否进入法定交易场所交易，处置收益是否及时 益，关注企业拥有但不易控制的资产管理信息。出资人关 人账等信息，这给判断资产处置缘 由的合理性、处置流程 注长期挂账债权的形成原因以及收账措施，防止企业通过 的合规性带来了难度。 债权长期挂账转移资金、费用挂账隐瞒超支费用；出资人 (二)现行财务会计报告难以较好地反映企业风险管理 关注长期股权投资持有期间的分红情况，以判断长期股权 信息 如对外担保事项，作为或有事项，新会计准则中规 投资的投资效益；资产损失反映企业过去资产管理方面的 定，若该义务是现实义务 、经济利益很可能流出企业且相 不足，资产损失的核销必须经过严格的认定、审批和处置 关金额可 以可靠计量则确认为预计负债，同时计入营业外 程序，出资人关注资产损失核销的认定、审批、处置程序信 支出，对于经济利益流出企业可能性较小的担保事项只是 息，防止企业随意核销资产损失 ，且不按照企业损失责任 在报表附注中披露，而披露内容也仅限于或有负债种类及 追究制度追究相关责任人责任。其三，出资人为防止企业 形成原因、不确定性说明、或有负债预计产生的财务影响。 内部人员侵蚀利润，需要了解企业内部分配信息。企业职