企业内部控制重点一至五章.doc

第一章 一 内部控制概念的界定：有狭义和广义之分，狭义企业内部控制是指针对财务报告的内部控制，但随着市场经济与企业的发展，内部控制从最初的针对企业管理需要演化到对投资者的保护上。P2 狭义的企业内部控制定义为：由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的，旨在实现与财务报告有关的内部控制目标和过程。其目标主要是合理保证企业财务报告及相关信息的真实完整。P2 广义内部控制：内部控制是由企业董事会、管理层 和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵守等目标的实现而提供合理保证的过程。P2 我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》所称内部控制是指，由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程 二 企业内部控制的特点：P3-4 (一)内部控制是一个过程:是一个动态的过程，它包括一整套制度和一系列行为及相应实施的各种管理活动。（内部控制并不是一个事项或是一种情形，而是渗透到主体活动之中的一系列行为，因此内部控制与制度是两个不同性质的概念。） (二)内部控制需要企业全员参与 内部控制涉及企业各个经营方面、各个环节、各个流程、各个岗位。内部控制对象包括财务资源、人力资源、信息资源和客户关系资源等。 内部控制只能是合理保证 内部控制可以帮助企业实现其业绩和盈利目标，防止资源损失。它可以帮助保证财务报告的可靠性而且它有助于确保企业符合适用的法律法规，避免对其声誉损害以及其他后果。 企业内部控制的分类P5 根据企业组织构架，分为治理控制。管理控制和作业控制 治理控制是内部控制的最高层次，具体是指通过对所有权的适当配置，建立合适的委托代理关系，保证企业投资者和其他利益相关者的利益能够有效维护治理控制主要战略和风险控制，侧重于战略目标的制定 管理控制是内部控制的第二层次，主要是企业经营层的职责，是管理者影响组织其他成员以落实组织战略的过程。 作业控制是内部的第三个层次，主要是企业各种具体岗位的职责，侧重于某项具体业务或者某项具体任务的完成，是基层的控制。 根据控制对象，分为人事控制、财务控制、会计控制、生产控制等、 根据控制依据，分为制度控制和预算控制 制度控制是指通过制定企业内部控制制度和有关规章，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支的一种控制形式。 预算控制是指以全面预算为依据，对预算主体的财务收支活动进行监管、协调的一种控制形式。 根据控制进程和时序，分为事前控制、事中控制和事后控制 事前控制也称原因控制 事中控制也称过程控制 事后控制也称结果控制 根据控制范围，分为战略控制和经营控制 战略控制是对企业经营范围、经营模式、组织架构、激励制度、重要人事调动和长期投资所进行的具有全面性、长期性特点的控制。经营控制是对企业日常经营行为所进行的控制，其特点是局部性、短期性，如广告宣传、销售渠道建设、品种和价格调整、物流调度和人员调度等。 第二节 内部控制的演进 内部控制萌芽期：内部牵制 从原始组织诞生至20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段。P8 内部控制主要包括四项职能：1 实物牵制， 2 物理牵制 3 分权牵制 4 薄记牵制 内部牵制是内部控制的思想基础和理论来源，但是囿于当时生产条件和科技水平的限制，在当时只是闪现了内部（会计）控制的思想火花，出现了简单的内部牵制实践，没有也不可能有现代意义上的内部控制思想。 内部控制发展期：内部会计控制与内部管理制度 20世纪40-70年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念 1949年 美国会计师协会的审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究。发表题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的报告，对内部控制首次做出一个准确完整的权威定义：内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。 三 内部控制成熟期：内部控制结构和内部控制整体架构P13 内部控制结构 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。 会计系统是规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、、登记和编报的方法、明确各项资产和负债的经营管理责任。 控制程序是指管理当局所制定的用以保证达到一定的目的方针和程序。 内部控制整体架构 1 控制环境 2 风险评估 3 控制活动 4 信息与沟通，是指企业内部各部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信息，并交换这些信息 5 监督 COSO报告下的内部控制新发展 一 萨班斯——奥克斯利法案 法案的核心404条款是关于管理层