专题七——(第九章 )销售与收款循环的审计.ppt

10.与重大错报风险相关的表述中，错误的是（ ）。 A.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 B.重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【参考答案】A B D 【解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解 ——选项A是审计风险的概念；选项B是固有风险的概念；重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确 例题4—— A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度会计报表进行审计。该公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2009年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元） （1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末账龄法分析计提，提取比率为 5%—40%。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款和坏账准备2009年年未余额为16553和5277。 应收账款账龄分析： 账龄 年初数 年末数 相差 1年以内 8392 10915 2523 1——2年 1186 1399 213 2——3年 1161 1365 204 3年以上 1421 2874 1453 合计 12160 16553 （2） 固定资产原价和累计折旧项目附注 固定资产原价 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其它设备 389 150 11 528 合计 42092 8277 789 49580 累计折旧 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其它设备 115 83 3 195 合计 8450 3134 378 11296 --------要求： --------假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别反映出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 -------1. 应收账款3年以上的年末数额（2874）大于3年以上年初（1421）和2-3年年初（1161）的合计（2582）。 -------2. 房屋及建筑物累计折旧本年减少数额（31）大于房屋及建筑物本年房屋及建筑物本年减少的数额（21）。然而考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 本章结束！谢谢！ 专题七 销售与收款循环的审计 从本章开始进入审计实务部分 审计内容选自执行企业会计准则的财务报表审计 财务报表审计的组织方式： 1、账户法 2、循环法 ——P183 各循环既涉及资产负债表项目，又涉及利润表项目， 货币资金审计 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收账款…… 营业收入… 采购与付款循环 应付账款…… 管理费用… 生产与存货循环 存货…… 营业成本… 投资与筹资循环 交易性金融资产…… 财务费用… 人力资源与工薪循环 应付职工薪酬… 管理费用… 第一节 销售与收款循环的特点 一、该循环涉及的主要凭证与会计记录 接受订货——客户订购单 销售发货——销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票、贷项通知单（销售退回、折让）、收款凭证、转账凭证、坏账审批表、汇款通知书… 会计记录——应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账…… 二、涉及的主要业务活动——P186-188 1、接受客户订购单（起点）——“发生”认定 2、批准赊销信用——应收账款的“计价和分摊”... 3、按销售单供货 4、按销售单装运货物 5、向客户开具账单——与“完整性、发生、准确性”认定相关 —— P1