新会计制度下对坏账核算的探究.doc

新会计准则在对各企业的经济业务进行涵盖的同时，还实现了与国际会计准则的趋同，对传统会计准则的会计理念和财务理念进行了创新。同样，在坏账准备方面，新会计准则也发生了变化。笔者拟通过分析坏账准备的内涵及其会计核算的有关变化，结合在实务中对坏账准备的确认需要较强的职业判断能力，提出坏账准备会计估计的方法，并对其实际应用进行解析。 一、坏账准备的内涵及其会计核算的有关变化 商业信用是企业间进行商品进行交易的基础，这是现代市场经济的一个基本特征。所谓建立在商业信用基础上的商品交易，指的是一种向顾客收取款项的权利，此权利是在销售商品或提供劳务时以赊销为途径而获得的。在这一过程中，应收账款形成了。应收账款的金融性资产减值，也可以称作为坏账，指的是那些无法回收的应收款项。 与旧会计准则相比，新会计准则扩大了坏账准备的计提范围，将预付账款、应收票据、长期应收款、应收账款、其他应收款等全部包括在坏账准备的计提范围，但不包括纳税人发生非购销业务的应收债权以及对关联方之间的任何应收款项。在财务报告的列示上，作为“应收账款”账户的备抵账户，将应收账款以净额列示。在会计处理上，“坏账准备”账户的坏账准备的提取由贷方反映，坏账准备的核销由借方反映，已经提取尚未转销的坏账准备金额由期末贷方余额反映。 “坏账准备”账户和“资产减值损失”账户在会计上进行设置，从而保证企业应收款项发生的资产减值的清晰反映。在旧的会计准则中，分别将计提八项资产减值准备所形成的损失，计入“营业外支出”、“投资收益”、“管理费用”等不同的损益科目中。新《企业会计准则》改变了《企业会计制度》计提坏账准备直接计入管理费用的方法，而是通过“资产减值损失”科目过渡后，再转入“本年利润”。在计提时，借方记“资产减值损失”，贷方记减值准备类科目，例如“坏账准备”、“存货跌价准备”等。在借方记减值准备类科目，在贷方记“资产减值损失”，这是指资产价值回升时。 根据新会计准则及其应用指南的要求，必须单独对单项金额重大的应收款项进行减值测试，从而为其发生的减值提供客观证据。同时，一旦减值得到证据确认，便要以其未来现金流量值低于账面价值的差额为依据对其减值损失进行确认，并对坏账准备进行计提。在坏账准备被计提后，便可以进行转回了。 二、坏账准备的确认和会计处理举例 在会计准则或会计制度中，往往已经给出了将应收账款确认为坏账的条件。也就是说，在会计实务中，财务报告的基本目标和会计核算的一般原则是进行坏账确认时必须遵循的，与会计准则或制度的变化无关，从而使坏账确认的真实性、准确性与实际的相符性得到保证。通常，符合以下条件的应收账款便可以进行坏账的确认：（1）债务人在破产或者死亡后，清偿其遗产后出现的无法回收的账款；（2）债务单位被撤销、债务单位出现资不抵债或者出现严重不足的现金流量，账款确实无法回收；（3）债务人已经有很长一段时间没有对偿债义务进行履行，并且此账款能够回收的几率十分小或者已经有足够的证据证明账款无法回收。 对于第三个条件来说，会计人员的职业判断是进行坏账确认的主要依据。目前在我国，通常都是由董事会或股东大会拥有对坏账损失的决定权。 此外，对于应收票据来说，虽然它属于应收款项，但是与其他应收款项相比，它发生坏账的风险较小。特别是对于银行承兑汇票来说，在应收票据票面金额转入应收款之前是不能直接计提坏账准备的，即使已经有确凿的证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大。对于预付款来说，在原计入预付账款金额全部或部分转入其他应收账款之前，不能对预付款直接计提坏账准备，即使已经有确凿证据表明已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物。且只能对转入的其他应收款项部分计提坏账准备，对于未转入其他应收款的部分不得进行坏账准备的计提。所以说，对企业持有未到期的应收票据和预付款，不能直接计提坏账准备。 对于坏账损失，企业应当采用备抵法进行核算，首先进行“坏账准备”科目的设置，在进行提取时，将“资产减值损失”科目记入借方，将“坏账准备”科目记入贷方；其次，进行转销时，必须要使某一特定应收款项被作为坏账得到确认，然后将“坏账准备”记入借方，将“应收账款”科目记入贷方。 三、坏账准备会计估计的方法及其应用解析 1．组合减值测试 对于应收款项，企业应进行减值测试。所谓应收款项的减值损失也就是坏账损失。在进行减值测试前，以本单位的实际情况为依据，将应收款项分为单项金额重大应收款项和单项金额非重大应收款项，然后分别对这两种应收款项进行减值测试，接着对减值损失进行计算和确定，确定后便可以进行坏账准备的计提工作。 （1）单项金额重大的应收款项。对单项金额重大的应收款项单独测试是新企业会计准则对坏账准备规范中最为突出的变化点，也是在实际坏账准备工作中落实新企业会计准则的关键。单独对单项