纳税人处置已使用固定资产的账务处理.docx

新条例下纳税人处置已使用固定资产的账务处理 一、 HYPERLINK /view.aspx?w=一般纳税人 \o 会计百科:一般纳税人 \t _blank 一般纳税人销售自己使用过的固定 HYPERLINK /view.aspx?w=资产 \o 会计百科:资产 \t _blank 资产 　　（一） HYPERLINK /view.aspx?w=增值税 \o 会计百科:增值税 \t _blank 增值税转型后购置的 HYPERLINK /view.aspx?w=固定资产 \o 会计百科:固定资产 \t _blank 固定资产所有地区一般 HYPERLINK /view.aspx?w=纳税人 \o 会计百科:纳税人 \t _blank 纳税人销售自己使用过的2009年 HYPERLINK /view.aspx?w=1月1日 \o 会计百科:1月1日 \t _blank 1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物 HYPERLINK /view.aspx?w=投资 \o 会计百科:投资 \t _blank 投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等），及2008年 HYPERLINK /view.aspx?w=12月31日 \o 会计百科:12月31日 \t _blank 12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用 HYPERLINK /view.aspx?w=税率 \o 会计百科:税率 \t _blank 税率征收增值税。 　　[例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价 HYPERLINK /view.aspx?w=收入 \o 会计百科:收入 \t _blank 收入100000元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相 HYPERLINK /view.aspx?w=关税 \o 会计百科:关税 \t _blank 关税费。A企业应作如下 HYPERLINK /view.aspx?w=会计 \o 会计百科:会计 \t _blank 会计处理： 　　（1）转入清理时： 　　借： HYPERLINK /view.aspx?w=固定资产清理 \o 会计百科:固定资产清理 \t _blank 固定资产清理 　　120000 　　　　 HYPERLINK /view.aspx?w=累计折旧 \o 会计百科:累计折旧 \t _blank 累计折旧 　　80000 　　　　贷：固定资产 　　200000 　　（2）收取价款和增值税额 　　借： HYPERLINK /view.aspx?w=银行存款 \o 会计百科:银行存款 \t _blank 银行存款 　　117000 　　　　贷：固定资产清理 　　100000 　　　　　　 HYPERLINK /view.aspx?w=应交税费 \o 会计百科:应交税费 \t _blank 应交税费——应交增值税（销项税额）　　17000 　　（3）结转固定资产清理 HYPERLINK /view.aspx?w=损失 \o 会计百科:损失 \t _blank 损失 　　借： HYPERLINK /view.aspx?w=营业外支出 \o 会计百科:营业外支出 \t _blank 营业外支出 　　20000 　　　　贷：固定资产清理 　　20000 　　（二）增值税转型前试点企业购置的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4％征收率减半征收增值税。 　　[例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理： （1）转入清理 　　借：固定资产清理 　　200000 　　　　累计折旧 　　800000 　　　　贷：固定资产 　　1000000 　　（2）收取价款 　　借： HYPERLINK /view.aspx?w=银行 \o 会计百科:银行 \