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增值税中央与地方超额累进分享新模式探析
增值税中央与地方超额累进分享新模式探析
杨 陈,陈庆海(教授)
【摘要】全国“一刀切”的传统增值税分享模式造成了中央与地方之间以及各地之间财力的不平衡,
全面“营改增”后,增值税分享比例出现新博弈。借用超额累进税率的形式,从理论和现实依据两方面来
看,以地方财政自给率为超额累进基准,建立增值税中央与地方超额累进分享新模式具有可行性。同时,
以人口增长率和人均消费水平增长率对分享比例做适当调整,并根据1999~2014年各省财政自给率累
计频率图设计出一套具体划分标准。
【关键词】增值税;分享比例;超额累进;财政自给率
【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994(2017)14-0034-5
一、引言 的增值税分享比例。白彦峰(2012),刘明(2013),邢树
从2016年5月1日起,我国全面推行“营改增”, 东、陈丽丽(2013),高凤等(2013)以及张秀莲(2014)
作为地方主体税种的营业税从此退出历史舞台。“营 等对“营改增”扩围后的增值税分享比例进行了相关
改增”作为分税制以来我国在财税体系方面的重要 测算,大多数学者认为地方政府的分享比例应该在
变革,必将带来新一轮的利益博弈,而博弈的焦点在 40%~50%之间。相对当前不合理的增值税分享机制
于中央和地方对增值税的分享比例。显然,营业税的 而言,这些学者的研究仅仅是对分享比例提出了新
退出对地方政府税收总量会产生巨大影响,而且由 的具体数值,却没有触动整个分配制度。
于增值税以增值额为计税基础,各地因产业结构不 在关于整个分享体系的研究文献中,张海燕
同在此次“营改增”中也受到了不同的影响。2015年 (2009)提出,应在明确增值税分享部分作为地方税
全国增值税总额超过31000亿元,占整个税收收入 收收入的基础上,建立起综合考虑各地消费者对增
的四分之一,作为第一大税种,增值税在中央和地方 值税的贡献、各地财政支出需求等因素的新的分配
的分享比例对全国的税收分配产生着全局性的影 策略。张悦等(2010)、颜振宇(2013)均认为,仅仅依
响。当前,增值税中央与地方的分享比例全国统一为 靠分享比例的调整难以恢复“营改增”前所有省级政
75:25,在全面推行“营改增”后,最新的增值税分享 府的财力水平,需要建立一种综合考虑各因素的科
政策为:存量部分不变,增量部分五五分成。作为过 学分配方法。上述学者均提出了需要对当前不合理
渡期的分配政策,短期内增值税的分享博弈告一段 的分配方法进行改进的观点,但没有提出切实可行
落,但这一分享比例是否合理、过渡期结束后又该怎 的改进方案。施文泼、贾康(2010)通过对澳大利亚、
样调整等问题亟待解决。 德国、印度等国家的分析,认为我国增值税分成的依
我国从2012年开始正式试点“营改增”,此前已 据应该在综合考虑各地人口、消费能力以及地方政
有诸多学者围绕增值税及其分享比例问题进行了相 府的财政收入等因素后确定。杨帆、刘怡(2014)认
关研究。在“营改增”的背景下,几乎所有研究增值税 为,应该以消费地原则为基础重构增值税中央与地
的学者都认为全面“营改增”后将对地方财政收入产 方分享制度,同时提出可以从加拿大、日本和德国的
生不利影响,且大多数学者认为应调整中央与地方 模式中汲取相关优点。叶姗(2015)认为应当依据各
【基金项目】福建省社会科学研究基地重大项目(项目编号:2014JDZ047);福建省社会科学规划项目
(项目编号:2014B089)
□ 财会月刊2017.14
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省的财政资金筹集能力、制造业和服务业产值等来 地方政府几乎没有财政自给能力。
确定五档左右的中央与地方分成比例。以上文献均 2. 各地方政府间财力分配不平衡。分税制改革
提到了如何对当前增值税分享模式进行重构,本文 对我国增值税分享比例采取的是全国“一刀切”,从
在此基础上以地方财政自给率为基准,同时考虑人 表面上看,各地似乎处于平等状态,实际上各地政府
均消费和人口数量的增长等因素,借鉴超额累进税 间的财力不平衡正在加剧。增值税作为一种价外税,
率的形式,构建一套切实可行的增值税中央与地方 税负最终由广大消费
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