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理 论 研 究 基于会计要素视角的保险公司会计个性探讨 湖南商学院 侯旭华 】 ，除了对一般会计理论体系要有充分 【摘 要 为了全面、准确理解保险会计的内涵，掌握其本质特征，研究保险公司会计问题 了解外，还需把握保险行业会计的特殊性。文章针对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素探讨保险公司会计个性。 】 ； ； 【关键词 保险公司 会计要素 个性 【中图分类号】F235.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2016）19-0040-02 一、保险公司资产个性 日至12月31 日，这就会出现保险年度跨越会计年度的现 （一）存货所占比重较小 象。虽然保费在保单生效时已经作为保费收入入账，但在 一般制造业主要从事产品生产和商品流通，其物质实 会计年度末由于保险责任尚未到期，保险公司应将不属于 体是有形的，因此，资产以经营性资产为主，原材料、在产 本年度的保费收入以未到期责任准备金的形式提存出来， 品、产成品以及批发零售商业的购进商品等存货占了很大 作为负债在资产负债表列示，同时作为费用在利润表列 比重。而保险公司向投保人出售的不是商品，而是一纸对 示，从当年收入中扣除，在下年度保险责任到期时再转回 投保人未来可能发生的损失予以赔偿或给付的信用承诺， 作为真正的保费收入，以承担跨年的保险责任。另外，保险 这种信用承诺是无形的，因而资产中存货较少，存货主要 公司在理赔过程中，对保险事故已经发生但尚未结案的赔 表现为少量的物料用品。 款事先应提取未决赔款准备金，作为未来保险赔款的资金 （二）对投资具有较大的依赖性 来源，以防止损益的大幅度波动。对于寿险业务，正常情况 保险公司收到保费后，收与支之间有一个时间差，尤 下，自然保费应随着年龄的增长而增长，但为了防止逆选 其是寿险业务，保险合同期限长，有的长达三四十年以上， 择，保险公司收取保费时采用均衡保费方式，即每期所收 闲置资金在公司积累的时间长，金额大，这种资金具有保 的保费是相等的，这就会出现在保险期限早期收取的保险 值和增值的内在要求。如果资金不运用或者资金运用效益 费要高于风险成本，这多收的保费不能作为保费收入，而 低，最终会导致入不敷出，保险赔付资金难以支付给被保 应该通过责任准备金的形式提存出来，长期积累，用以弥 险人，保险业务就难以经营。因此，保险资产中投资性资产 补晚期少收的保费。提取责任准备金是保险行业特有的， 占较大比重。目前，从资金的安全性和谨慎性出发，保险公 保险会计也因此被称为“异端会计”。据统计，责任准备金 司投资性资产以银行存款和各种债券投资为主，但由于市 已占保险公司负债总额的80%甚至90%以上，特别是寿 。 《保 场利率较低，投资收益不够理想 2015年，备受关注的 险业务更加明显。 险法》迎来大修，国务院发布了《保险法》修改草案送审稿， （二）保险负债具有较强的或有性 草案正式实施后，将拓宽保险资金运用形式，允许保险资 制造业负债有较大的确定性，金额是确定的；而保险 金投资股权、保险资产管理产品和以风险管理为目的运用 负债受不确定因素影响较大，其结果必须通过未来保险赔 金融衍生品，以提高资金运用效益。 付予以证实。保险业务涉及社会生产和生活的方方面面， 几乎所有其他行业所遇到的风险都会以保险合同形式 二、保险公司负债个性 转嫁给保险公司，所以，保险负债的计量不同程度受各 （一）占比例最大的是各种责任准备金 种风险的影响。比如：寿险业务的期限较长，不确定的风 对于一般制造业，其负债主要表现为借款和应付项 险相对更大，往往要受利率风险的影响；而非寿险业务