税制改革中纳税人权利救济体系的反思与重构——以税务行政复议与税务诉讼的自由选择为中心.pdfVIP

M0DERN ECON0MIC RESEARCH 税制改革中纳税人权利救济体系的反思与重构※ — — 以税务行政复议与税务诉讼的自由选择为中心 乔博娟 内容提要：随着我国纳税人权利意识的逐渐觉醒，纳税人权利保护及其救济途径备受关注。然而无救济即无 权利，基于税务纠纷案件频发的现实，应突破当前纳税争议解决困境，减少税务争讼诉累，重铸纳税人权利救济体 系 值此 税《收征管法》修法之际，有必要进一步强化纳税人保护理念，擎征纳双方fi,1益平衡之原则，实现纳税人 自 由选择税务行政复议或税务诉讼，以提升纳税服务质量及救济保障水平，切实维护纳税人的合法权益。 关 键 词：税务行政复议 税务诉讼 纳税人保护 国家治理 中图分类号：F812．0 文献标识码：A 文章编号：1009—2382(2016)09—0055-05 我国已将财税法治提升到国家治理的基础和重 有必要深刻检讨纳税人权利救济的现状，深入剖析税 要支柱的高度，在强调依法治国理财的同时，亦突显 务行政复议与税务诉讼之间的关系，并探索转变观念 了维护纳税人权利的重要性。然而，与我国较为缓慢 和平衡利益的变革路径。 的财税体制改革和税收立法进程形成鲜明对比的是， 一 、 纳税人权利救济体系的法理略考 实践中税务纠纷案件逐年上升。一方面，纳税人的权 利意识和法律素养不断提升，开始主动运用法律武器 纳税人权利救济体系主要包括内部的税务行政 维护 自身权益。例如．2010年国家税务总局共收到行 复议和外部的税务司法诉讼。由此，税务复议与税务 政复议申请342件 ，2012年则共收到行政复议申请 诉讼应为纳税人维护权益之法律武器，唯有厘清二者 536件 ，同比增长 56．7％，高居国务院各部委行政复 的制度价值、协调二者的程序法关系，方能有效畅通 议收案数之首。相反，2012年全国法院审理行政一审 纳税人权利救济途径，践行纳税人权利保护以及提升 案件 129583件，同比下降5％，其中税务行政一审案 国家治理能力。 件436件。同比增长8％。另一方面，纳税人权利的公 1．税务行政复议与纳税人诉讼的概念厘定 力救济 (行政救济和司法救济)明显不足，救济过程漫 税务行政复议与税务司法诉讼表面上虽是税收 长、纳税人撤诉率高且存在 “秋后算账 的事后风险。 与救济程序的名词组合，但实际意义远非如此。考虑 如前所述，2012年全国法院审理的436件税务行政 到 行《政复议法》、行《政诉讼法》以及 税《收征管法》对 一 审案件中，撤诉结案 191件，撤诉率高达43．8％。① 税收纠纷案件所涉一般性规定和特殊性规定的规范 尽管我国纳税人权利救济体系已初步形成，但受 交叉，税务行政复议和税务司法诉讼仍具有独特性． 困于财税体制、行政复议司法诉讼制度以及税务机关 应当找寻其内在的制度价值和法理依归。 和纳税人的利益博弈，尚不能有效发挥其维权法器公 (1)税务行政复议与职能分离。税务行政复议即 正化、国家治理能力现代化的应有效果。当前，税《收 税务行政复议机关适用准司法程序处理特定纳税争 征管法》修订在即，修法草案数易其稿，其中行政复议 议的活动。税务行政复议具有如下特点：一是以解决 前置模式的税务诉讼改革备受关注。值此修法之际， 纳税争议为内容。在税款征纳过程中，税务机关与纳 ※本文系司法部国家法治与法学理论研究重点项 目“税收征管法修订问题研究”(项 目编号 12SFB1005)~阶段性成果。 ①以上数据参见 《中国法律统计年鉴(2011-2013)))、国务院