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所得税性质探讨 博君一笑 一天，某个地方举行了一场比赛，看谁能够用手将柠檬榨干。先后上来了若干个大力士，压了若干遍，直到再也榨不出汁液来了。 后来，上来一个瘦小的老头，用手轻轻一捏，又榨出很多汁出来。主持人问他的职业，他说是收税的。 法国人和美国人在一起聊天。 法国人：“我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表达了我们纳税人的思想感情——蓝色是我们得到的税收单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。” 美国人：“我们美国的国旗更有意思，为了突出我们拿到税收单据时所承受的打击，我们在国旗上画了许多星星。” 所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。 所得税性质 所得税对于一个经营实体来说，究竟意味着什么？它是一项费用，还是收益的分配？ 收益分配观费用观 “收益分配观”沿用了所得税法关于企业所得税是企业利 润分配的观念，认为向政府缴纳的企业所得税与向股东分配 的股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象 是国家而已。 在“收益分配观”下，会计在确认一项所得负债的同时，所要确认的另一个会计要素项目是属于所有者权益的“利润分配———应交所得税”。 在“收益分配观”下企业所得税会直接影响所有者权益。 收益分配观费用观 “费用观”则认为，企业所得税是企业为获得收益而发生的一种代价，如同企业经营中发生的其他代价一样，其性质属于费用。 在“费用观”下，在确认一项所得税负债的同时，所要确认的另一个会计要素项目是属于费用的“所得税费用”。 在“费用观”下，企业所得税先影响净利润再影响所有者权益。 两种观点两种理论 收益分配观 费用观 所有权理论 企业主体理论 企业主体理论 企业主体理论又叫实体理论，它是围绕经济实体（主体）展开的理论，认为企业是有别于供资者的一个实体。简单地说，企业单位才是会计所关注的中心，而不是所有者。企业单位拥有企业的资源，负有向所有者和债权人支付的义务。使用的会计等式是“资产=权益”。 会计主体理论认为，企业主体本身是独立于业主而存在的，站在企业主体的角度来看，企业赚取的收益是企业自身的财产，只有股利宣告部分才代表业主（股东）的收益，留存收益应视为企业自有的权益；同时，主体理论还认为，企业的收益要由各种权益所有人（包括政府、债权人和业主）共享，企业对各种权益所有人的支付行为（包括交纳所得税、支付债务利息、支付股利）均属于企业收益的分配。 所有权理论 所有权理论又叫业主权理论，即围绕所有者权益展开的理论，认为所有者集团是利益的中心。所有权理论的主要目标就是确定和分析所有者的净财富。使用的会计等式是“资产-负债=所有者权益”。 业主权理论则认为，收入即为业主权益的增加，费用则为业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归属于业主权的增长。按照这一理论，对企业收益的计量就是对业主权益的计量，即站在业主的角度来计量企业的期间损益，债务利息、所得税均被视为费用项目，只不过是业主应付而由企业代为支付而已，因此，要在决定企业也即业主的净收益之前予以扣除。 收益分配观 财政学 会计学 收益 分配观 收益分配观 财政学 会计学 收益 分配观 财政学角度 从财政学的角度出发，认为所得税是税收的一部分，在本质上和其他税收是一致的。税收具有两重性： 一方面是国家占有和支配剩余产品的基本形式，另一方面又是国家以立法形式确定的规范的社会费用补偿形式。 前者从国家与分配客体的关系上揭示了税收的质的规定性，后者从分配目的上揭示了税收的质的规定性。这两方面共同体现了作为社会正式代表的国家与社会成员之间的分配关系。 因此，税收的本质可概括为国家为了满足社会公共需要，补偿社会费用，保证社会再生产的正常进行，按法律规定的对象和比例，占有和支配剩余产品而形成的一种特定的分配关系。 从目前流行的对税收本质进行界定的 “国家权力分配论”、“国家所有制实现说”、“社会公共需要说”、“社会费用分担说” 等观点看，尽管立论与论证各有差异，但最终都归结为一点，即税收是一个“分配” 范畴。 会计学角度 从会计学的角度出发，认为所得税是企业纯收入的一部分，它的性质与利润计算公式中的 “营业收入－费用（或成本）＝利润” 中的费用是不一样的，而是与股利的性质相同。股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。 费用观 费用定义 配比原则 国际趋同 费用是企业为了取得一定收入或进行其他生产、经营活动而导致企业经济利益的减少，这种经济利益的减少主要表现为资产的流出或负债的增加，所得税也是企业为获得一定的收益而导致的资产流出，应将其作为费用处理