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会计准则变迁对盈余稳健性影响研究综述 王诗鹊 (湖北大学，湖北武汉 430062) 摘 要:我国会计准则改革过程中，稳健性原则一直是制度变迁的重要内容，准则对于稳健性原则的态度发 生了多次调整。从盈余稳健性制度动因的理论解籍和盈余稳健性变化的实证研究两个方面，对国内外的相关研 究成果进行了归纳和梳理，并据此对盈余稳健性未来的研究方向提t!!几点预测。 关键词:会计准则变迁;稳健性原则;盈余稳健性;盈余管理 中固分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2016)02-0157-02 稳健性原则的运用最早可以追溯到十五世纪意大 原因，因为它们在降低信息不对称、惩治盈余操纵、对 利商人运用类似于成本与市价孰低的方法对期末存货 稳健盈余进行激励等方面都远没有发挥应有的作用。 进行计量，也有人认为十三世纪的英国庄园会计中就 在我国特殊的制度背景下，众多学者认为我国盈余稳 已经体现了稳健性思想。稳健性所代表的反映损失比 健性最重要的影响因素是会计制度。曲晓辉和邱月华 收益更加及时和充分的内涵能够更充分地考虑企业所 (2007)认为契约、法律诉讼和税收并不构成我国会计 处环境中的不确定性与风险，使企业以更保守的水平 盈余稳健性变化的主要动因，只有稳健性的强制性制 来履行其债务契约，因此，稳健性原则一直被各国的会 度变迁是我国会计盈余稳健性存在和变化的直接动 计准则制定机构所接受。盈余稳健性又称为盈余不对 因。毛新述和戴德明(2008)认为我国会计制度中稳健 称稳健性，指对盈余进行确认时具有对坏消息比好消 性原则强化的外因是会计标准的国际协调和我国资本 息更及时的不对称倾向，常被认为是衡量稳健性原则 市场特殊的制度安排及由此导致的会计和证券监管， 在会计准则和会计实务中运用程度的最具代表性的指 而内因则是提高会计信息质量、加强投资者利益保护 标。即盈余稳健性水平越高，越能体现稳健性原则。 以及便于基于盈余的政策监管。胡念梅等(2010) 对 20 世纪 90 年代至今，我国会计准则经历了五次较 1994一2008 年我国上市公司数据进行研究后发现，稳 大的改革。在这几次准则改革中，稳健性原则先是经 健性原则增加到一定程度时.会计准则与财务报告编 历了从无到有、不断强化的过程，2006 年后其地位叉开 制者的稳健性动机会由相互补充关系变成相互替代关 始不断下降。在这其中，作为准则受众的上市公司的 系。因此，他们提出建议，可以通过先行变革会计制度 盈余稳健性是否随着会计准则对稳健性态度的变化而 来提高上市公司财务报告质量。 有所变化?盈余稳健性的变化有何特征?这种变化是 2 盈余稳键性变迁研究 否存在准则以外的其他动因?本文从这几个问题出 2.1 我国会计准则中稳键性原则的变迁 发，综述了国内外关于会计准则变迁对盈余稳健性影