会计制度强制变迁对非条件稳健性的影响——来自中国上市公司的经验证据.pdfVIP

{财戚与世触) 公针剁 t 极喇变迁付你条件稳键性份都句句 …一来自中国上市公司的经验证据 ·黄文，王晶 (厦门大学管理学院，福建厦门 361ω5) 内容摞事寄:我罔 2佣1 1f-和 2007 年实施了两次强制性的会计准则改革，而会计准则的变迁可能会影响到会计稳键性的根底α 本文使用 1999-2ω7 年我阂沪深两rjfA 股上市公司的数据进行实证研究后发现:在样本期间我阁 A 股上市公司存在会计非条件 稳健性:我因上市公司整体农现出来的非条件稳健性不是亏损公司洗大澡造成的假象;2∞l 年的会计制度变J!:..提高了我国上市 公司的非条件稳健性水平，但2∞7 年的会计制度的变更是否降低了非条件稳健性的水平则尚待进川步的研究。 关键词:会计制度变迁;非条件稳健性;上市公司 中朋分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1 ∞3 甲4161 (2011 )03 呻 0118 呻。当 幽幽、引窗 可以得出，Bωu(1997) 定义的稳健性仅仅指的是条件的稳健性， 日创u(l仰7) 指出稳健性原则影响会计实务至少已有五百年 而 Beaver Ryan (2ω15) 定义的稳健性不仅包括了条件稳健性 了。经过不断地发展完善，稳健性原则逐渐成为一项重要的会而且包括了非条件的稳健性。目前，国内的学者对条件稳健性 计核算原则，并且对于会计理论和实务具有深远和重要的影响。 的研究比较多，而对非条件稳健性的研究较少。 在国外学术界，很多学者也给出了自己对稳健性的定义。 Basu Watts(2∞3) 对学术界在会计稳健性领域的研究成果进行 (1997) 把稳健性定义为:对好消息(利得)的确认比对坏消息 了总结，并认为稳健性存在于会计实务中有四个重要的解择，分 (损失)的确认要求有更加严格的证据。 Basu (l9归)对稳健性的 别为契约(contracting) 、诉讼( litigation) 、会计管制(regulation) 和 定义便找们可以度鳞健性的程度:对好消息(利得)和对坏消 税收(taxation) 。我国近年来连续几次会计制度的变迁为本文研 息(损失)确认要求的不对称的程度越大，稳健性的程度越大。 究会计管制对非条件稳健性的影响提供了机会。自从21 世纪 Beaver Ryan (2ω15) 认为稳健性是指相对于市场价值，账闹价韧期以来，我国大体绞历了两次大规模的会计制度改革，分别为 假对公词净资产的低估。 2ωl 年和2∞7 年的改革。而这两次改革势必会对非条件稳健 近几年来，学术界把稳健性分为条件稳健性(Conditional 性产生影响。 Conservatism) 和非条件稳健性(Unconditional Conservatism) 。非 2∞l 年开始实施的{企业会计制度}的很多处改动都会提 条件稳健性义被称为资产负债表稳健性、事前稳健性、油立于信高上市公司非条件稳健性的水平，例如，新会计制度规定，企业 息的稳健性，这种稳健性是在消息出现之前就采取的稳健措施， 应根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方 它使会计信息系统对未来的坏悄息具有免疫性。例如:历史成法，鼓励加速折旧法的使用。还规定，除购建固定资产以外，所 本法、对固定资产的加速折旧、对研发支出的费用化处理等等。 有筹建期间所发生的费用(开办费) ，先在长期待摊费用中归集， 条件稳健性又被称为战余稳健性、事后稳健性、依赖于信息的稳待企业开始生产经营当月起一次计人开始生产级臂当月的损 健性，是指对好消息(利得)的确认比对坏消息(损失)的确认要 益。 2∞7 年会计制度改革改变了主要以强化稳健性原则运用的 求有更加严格的证据(启剧， 1 仰7) 。例如，计提资产的减值准思路，扩大了公允价值汁量属性的使用范围。例如，过去自创的 备、存货计价的成本与市价孰低法等等。由上述对稳健性分类无形资产，在创造过程中发生的支出全部予以费用化。新会计 118 rγ? 研究〈制154 期3 胁耐F如啕吧翻 2011 年第3 期 准则把无形资产的创造过程分为两个不间的阶段，一个是研究 bo et al. (2侧)使用阳(附7)的模型研究证明，由于 SEC 要 阶段，…个是开发阶段。在研究阶段发生的支出，予以费用化汁