财务报表核查课案.docx

财务科目核查企业财务报表作假的动机和主要手法?1、为了业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、资产周转率、销售利润等，均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经历的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。2、为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表众所周知，在市场经济下，银行等金融机构处于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏自信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一，在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，通常采取虚增资产、虚增收入、少计成本等手段来粉饰会计报表。3、为了发行股票而粉饰会计报表企业发行股票通常都需要符合证监会的要求，如IPO阶段，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩形象，企业在设计股改方案时往往会对会计报表进行粉饰。4、为了减少纳税而粉饰会计报表所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往通过少计收入、少算利润，帐外有帐等，对会计报表进行粉饰。当然，也有一些企业，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。5、为推卸责任而粉饰会计报表表现为：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题，新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年旧账进行清理；（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。从报表勾辑关系分析容易作假的手法财务报表中主表就一张，即资产负债表，利润表、现金流量表都是资产负债表的附表。为什么说资产负债表是财务报告中唯一的主表呢？因为第一，要是没有利润表，可以通过对资产负债表中的净资产期末数与期初数进行比较，计算出当年的利润数额；第二，要是没有现金流量表，可以通过对货币资金的期初期末余额增减变化，计算出当年的现金及现金等价物净增加额，多了这两张表，只是多了明细反映而已。资产负债表和利润表具有内在关系。将资产负债表和利润表结合起来的一个动态等式是：资产=负债+所有者权益+收入-费用。从这个等式我们可以看出，虚增利润（收入-费用），必须同时虚增资产或虚减负债，在虚减负债困难的情况下，大多数企业会选择虚增资产。例如上市公司一旦进行利润操纵，90%与资产有关，只有10%左右涉及负债。原因很简单，操纵负债你得与债权人商量，而操纵资产是单边行为，与自己商量就可以。所谓资产的水分，就是隐藏在资产负债表中的费用，是对存续资产少提折旧和减值准备、少计摊销等，使其实际价值低于账面价值，资产中的水分实质上就是披着资产外衣的费用；所谓负债的“水分”，主要隐藏在资产负债表“预收账款”、“其他应付款”中的收入，它们是永远支付不出去的负债。至于所有者权益中的水分，就是披着所有者权益外衣的抽逃资本、结转过来的造假利润以及未及时转出的其他资本公积等。要搞清楚资产负债表、利润表以及现金流量表的关系，我们先应搞清楚支出、费用及资产的关系。所有的支出都会引起现金的增减变化，因此都要记入现金流量表，至于如何记入资产负债表和利润表，则要看该支出是管一年还是管一年以上。如果只管一年，就记入利润表，作为当期费用直接处理掉；如果管一年以上，一般就要进行资本化处理，作为资产记入资产负债表。一句话，资产是寿命长的支出，费用反之。利润表中的“营业收入”、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金“以及资产负债表中的应收账款”等项目之间存在勾稽关系。一般在不考虑应交税费中的有关税金的变动数的情况下，可以简单估算为：营业收入-（应收账款+应收票据）=销售商品、提供劳务收到的现金。实际上，权责发生制表达的企业盈利就是利润表；收付实现制表达的盈利就是现金流量表。财务报表中最容易作假的手法：一、利用资产类账户隐瞒亏损、虚增利润（一）利用应收款项1）应收账款长期挂帐应收账款是在销售过程中产生的，通常都会有一定的结算周期，在这个结算周期内会变为货币资金的形式。有的企业为了虚增自己的资产让自己的报表变得好