对托付加工方法花费税交纳的思虑.docVIP

对委托加工方式消费税缴纳的思考 对委托加工方式消费税缴纳的思考 随着社会分工进一步细化，专业化生产与协作的加强，企业常常委托其他单位代为加工应税消费品，然后将加工好的应税消费品收回或直接出售或自己使用。委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税，但加工收回直接销售与企业自己生产两种生产方式因缴纳消费税方式的不同会产生不同的税负，本文对此略作分析。 一、相关规定 “委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。 根据消费税暂行条例的规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。 有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=同类消费品销售单价*委托加工数量*适用税率 没有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 材料成本：是指委托方所提供加工材料的实际成本。 委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。 加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。 二、比较分析 例1： A：甲企业自行生产某化妆品：购原材料100万元，加工成本40万元，售价240万元。 应纳消费税：240*30%=72万元 城建(按7%)及教育附加:72*10%=7.2万元 应纳所得税：（240-100-40-72-7.2）*33%=6.864万元（便于比较，仅以单笔业务核算） B：甲企业委托乙企业(无类似化妆品销售价)加工后直接出售某化妆品：购原材料100万元，委托加工费40万元，售价240万元。 代收代缴消费税：(100+40)/(1-30%)*30%=60万元 城建(按7%)及教育附加:60*10%=6.0万元 应纳所得税：（240-100-40-60-6）*33%=11.22万元（便于比较，仅以单笔业务核算） 比较表 单位：万元 序号 生产方式 消费税 城建及附加 所得税 合计 1 直接生产 72 7.2 6.864 86.064 2 委托加工直接销售 60 6.0 11.22 77.22 差额（2-1） -12 -1.2 4.356 -8.844 甲企业委托乙企业(无类似化妆品销售价)加工后直接出售比自己生产某化妆品共计减少纳税8.844万元，当然，上述情况也有例外，以例2说明： 例2： A：甲企业自行生产某化妆品：购原材料100万元，加工成本70万元，售价240万元。 应纳消费税：240*30%=72万元 城建(按7%)及教育附加:72*10%=7.2万元 应纳所得税：亏9.2万元，应纳所得税为0（便于比较，仅以单笔业务核算） B：甲企业委托乙企业(无类似化妆品销售价)加工后直接出售某化妆品:购原材料100万元，委托加工费70万元，售价240万元。 代收代缴消费税：(100+70)/(1-30%)*30%=72.85万元 城建(按7%)及教育附加:72.85*10%=7.285万元 应纳所得税：亏10.135万元，应纳所得税为0（便于比较，仅以单笔业务核算） 比较表 单位：万元 序号 生产方式 消费税 城建及附加 所得税 合计 1 直接生产 72 7.2 0 79.2 2 委托加工直接销售 72.85 7.285 0 80.135 差额（2-1） 0.85 0.085 0 0.935 甲企业委托乙企业(无类似化妆品销售价)加工后直接出售比自己生产某化妆品共计多纳税0.935万元， 但任何一个精明的管理者不会在产品无利润的情况下进行委托生产