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基于民营中小企业税负情况的调研鞠 岗（浙江长征职业技术学院 浙江杭州 310023）摘要：重税负是影响和制约民营中小企业发展的主要因素之一，已成为近几年经济领域的热门话题。本文通过调研，深入剖析了导致企业重税负的原因。并提出了减轻企业税负的几条建议，以期能对我国税制的调整和改革提供参考，不断完善我国的税收法律制度体系，切实减轻企业、特别是中小的税负。关键词：税负现状 税负重原因 减税建议2012年2月至2012年6月间，我院组织2009级财务管理专业的学生，深入浙江省多家民营中小企业，开展了各单位纳税情况的调研工作。此次调研仅限于盈利企业。调研主要集中于制造业、商品流通企业、服务业及金融保险行业。涉及税种主要有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等。一、民营中小企业税负现状结合流转税及所得税两大税类，通过对回收资料的整理、分析，得出了一组相关数据（见表1）。通过比较企业的营业收入净利率与总税负率的上、下限可以看出，被调查行业的总税负率略低于营业收入净利率，但总税负率占营业收入净利率的比重一般都在50%以上，说明各行业在盈利状况下，取得的收入中有相当部分是以税的形式交给了政府，企业税负重可见一斑。为数众多的民营中小企业在商品定价权小，材料成本、用工成本上升，税负又得不到减轻的情况下，出现“挣得少交得多”的情况。因此，减轻企业税负，扶持企业更快、更好的发展十分必要。二、导致民营中小企业税负重的成因（一）现行税收法律制度是主因调查中我们发现，首先，依据现行税收法律制度的规定，一个企业涉及的税种通常都在10个左右，税负自然较重。其次，现行各税收法律制度条款众多，内容复杂，企业在确定应纳税额时，有些方面若存在模糊不清的认识时，宁可多交税，也不愿承担偷漏税的风险。再次，没有体现税制公平、合理的地方依然存在。就增值税来讲，调查显示，2011年作为一般纳税人的工商企业，其增值率一般在15%左右，结合17%的增值税率，该项税负率为2.5%左右，而作为盈利能力相对较弱的小规模纳税人来讲，该项税负率为3%．税负反而高于规模相对较大、盈利能力相对较强的一般纳税人，显示出增值税制的不合理性。还有各税制对中小企业创办初期的税收优惠政策极少，而此时的企业为了完成资本的原始积累，往往是最需要税收政策予以支持的。（二）对税制的宣传力度不够是辅因近几年，国家为减税降负做了大量工作，比如2008年实施的所得税制改革，2009年实施的流转税制改革，以及2011年的提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围等，这些政策的实施给企业带来了许多税收方面的好处。但调查中我们发现，不少企业在对税制的一些优惠措施的利用程度方面显得明显不足，如对增值税制中一般纳税人运费满足规定条件时，可按7%扣作进项税的利用；对所得税制中残疾人员工资可加计扣100%应纳税所得额的利用及对小型微利企业的判定标准问题等等。有些企业的财务人员对税收优惠政策知之甚少，为此，应加大税制的宣传力度。（三）纳税单位对税制认识的不恰当也是诱因调查中我们发现，一些单位负责人及财务人员，一方面抱怨目前的经济形势下税负重，另一方面认为税制复杂，又极不情愿去研究税制，不进行纳税筹划，以致极个别地方的税务机关出现了按营业收入预征所得税的违规操作现象，加重了企业的税负。此外，民营中小企业因社会认可度低及产品定价权小，很难通过提高价格的方法来转移税负，这在一定程度上也加重了其纳税负担。三、减轻民营中小企业税负的建议（一）进一步改革并完善税制，制定科学合理的税收法律制度体系是关键1．合并一些可以合并的税种，以提升企业纳税的认同感。调查中，我们接触过一家盈利状况比较好的机械制造业，该企业涉及的主要税种有增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税等，该公司2011年缴纳的税费达1 300多万元，而当年公司的净利润为1 400多万元。涉税税种多，税负重，这对企业纳税的认同感产生了负面影响。为此，笔者建议取消城市维护建设税，或将其合并到增值税（或营业税）中。理由是：按现行税制规定，城市维护建设税的功能主要是用在维护地方城市建设对资金的需求方面，而从作为城市维护建设税计税主要基础的增值税和营业税来看，增值税是属于中央与地方共享税，本身有25qo的额度返还给地方，这里面应当包含了或者可以包含城市维护建设所需的资金：绝大对数应税单位的营业税都是地税，这里面更应当包含了或者可以包含城市维护建设所需的资金。另外，对各单位涉税较多的房产税、土地使用税也有合并为一税的条件，建议保留土地使用税，房产是建在土地上的，土地是基础，归国家或集体所有，以土地征税合情合理。2．简化计税内容，清晰计税方法，以降低