第十六章所得税.pptx

第十六章 所得税;本章内容：一、所得税会计概述二、与所得税相关的概念 三、所得税会计四、应用举例;Page ? 3;一、所得税会计概述 所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。 所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。 ;Page ? 5;Page ? 6; 项 目;Page ? 8; 会计作为收益，而税法不作为应纳税所得额 国债利息收入；某些权益性投资收益 税法作为应纳税所得额，但会计不作为收益 关联交易价差；不具有商业实质的非货币性资产交换；产权变动时的评估增值部分 会计作为成本、费用、损失，但税法不允许扣除 税收滞纳金；罚款、罚金、没收损失；超出的捐赠支出；赞助支出；未核定准备金；超额的利息支出；不合理薪金；超额的业务招待费、广告费、宣传费 会计不确认成本、费用、损失，但税法允许扣除 以前年度亏损;Page ? 10;Page ? 11;Page ? 12;;;Topic 1;Topic 1;Page ? 17;Page ? 18;Page ? 19;Page ? 20;Page ? 21;;Page ? 23;Page ? 24;Page ? 25;Page ? 26;Page ? 27;;Page ? 29;Page ? 30;Page ? 31;特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。 【教材例16-10】;2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。;【例题】甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。 分析：该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 2007年税率33%，从2008年开始税率为25% （1）未来5年有足够的应纳税所得额弥补该亏损 2007年12月31日应确认递延所得税资产=2000×25%=500（万元） （2）未来5年税前会计利润为600万元 2007年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元） （3）未来5年无利润 不确认递延所得税资产;Page ? 35;Page ? 36;递延所得税负债的确认 1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 【教材例l6-11】;递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。;递延所得税资产的确认 1.一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 ;（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的