第十章所得税会计.ppt

高级财务会计 （二）负债的计税基础 3.应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，并作为企业的一项负债予以确认。税法中对于合理的职工薪酬允许税前扣除，不会对以后期间的所得税产生影响；对于超过部分的薪酬在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。 高级财务会计 （二）负债的计税基础 [例10-8]2014年12月，傲华股份有限公司计入成本费用的职工薪酬总额为3000万元，其中，应支付的工资薪金为1500万元，应缴纳的社会保险费和住房公积金为800万元，应支付的职工福利费为400万元，应支付的商业保险费300万元。上述职工薪酬至2014年12月31日均未实际支付，形成资产负债表中的应付职工薪酬。2014年12月31日，傲华股份有限公司对应付职工薪酬的分析如下： 根据税法规定，企业支付给职工的工资薪金、按国家规定的范围和标准为职工缴纳的社会保险费、住房公积金，准予税前扣除，不存在以后期间税前扣除问题；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除，超出税前可扣除部分不得在当期税前扣除，并且在以后期间也不得从税前扣除；企业为职工支付的商业保险费不得税前扣除，以后期间也不得从税前扣除，即应付职工薪酬未来期间允许扣除的金额为零。则： 账面价值=3000万元 计税基础=3000-0=3000（万元） 该项应付职工薪酬的账面价值等于其计税基础，即不形成暂时性差异，对企业在未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。 三 递延所得税 高级财务会计 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异在某一会计期间产生后会在未来期间转回，影响未来期间的应纳税所得额。在暂时性差异发生的当期，符合相关确认条件的情况下，应当确认相应的递延所得税。暂时性差异按照对未来期间应纳税所得额的影响，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 （1）资产的账面价值大于其计税基础 一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而其计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，说明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 （2）负债的账面价值小于其计税基础 一项负债的账面价值意味着企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额，即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额。 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 2.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 （1）资产的账面价值小于其计税基础 从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则该资产账面价值与计税基础之间的差额，在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。 高级财务会计 （一）暂时性差异与递延所得税的关系 （2）负债的账面价值大于其计税基础 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可