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事业单位内部财务控制体系的完善策略 　　摘要：随着事业单位改革逐渐被提到议事日程，对事业单位内部控制和理财事项的改革与研究也在不断深入，特别是财政部有关行政事业单位内部控制规范的出台，事业单位必须强化完善内部财务控制体系，树立和转变财务控制理念，在预算控制、决策控制、绩效控制和信息披露控制等方面强化制度设计，一方面与内部控制规范接轨，另一方面完善内部财务管理制度，防范相关舞弊和腐败事项，提高管理绩效 关键词：事业单位 内部控制 财务控制 一、引言 最近几年，随着事业单位改革的不断深入，社会监督力量的不断兴起，有关事业单位内部管理存在的诸多弊端不断被披露，包括政府审计报告披露的诸如“私设小金库” “资产管理混乱” “预算软约束挪用资金”和“债务资金膨胀，财务状况恶化”等内部管理问题；还有媒体对事业单位时有发生的腐败舞弊等案例报道，引起社会公众对事业单位管理与绩效的普遍关注 财政部于2012年11月正式发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“内控规范”），并从2014年1月1日起在我国行政事业单位范围内全面有效实施，旨在有利于推动廉洁高效、人民满意的服务型政府的建设；有利于提高行政事业单位内部管理水平；有利于推进财政规范化科学化信息化管理。应该说，功在当代，利在后世。然而，如何将内控规范与现行的事业单位管理制度进行接轨，如何将内控规范的实施与事业单位的管理目标、管理绩效和信息披露相结合，如何完善相关制度体系以保障内部控制的有效实施是我们首先要面对的问题 二、事业单位财务控制的现状与问题分析 （一）事业单位的财务控制理念不能满足社会转型的要求 社会管理创新要求政府转型，建立最小化的政府是其基本目标之一。受计划经济模式的局限和影响，事业单位长期以来被认为是政府机构的附属，依赖财政拨款安排和发展事业任务，以拨款的多少确定事业发展的目标，尚没有建立起面向市场筹措资源的基本财务管理理念。比如“××大学投资失败案例”折射的问题包括：向社会提供公益性服务的事业单位（类似我国高等院校）是否应该炒股？事业单位是否应该通过投资增加其资源？事业单位获得资源的可选渠道有哪些？这些资源应如何配置、使用和评价？这些问题基本取决于事业单位的管理模式，由计划经济模式向市场经济模式转变中的事业单位资金主要来源于财政拨款和事业性收费，按照投入式预算来分配资源，既缺乏组织目标和理财目标结合的理财模式，又缺乏基于绩效管理的社会效益管理理念。再比如在高校扩张、财政资金不足的形势下，高校贷款规模膨胀，引发一系列财务风险和社会质疑。作为不以营利为目的运营的高校如何筹划长期投资和债务资金的配置是事业单位非常重要的理财事项，而这些事项的决策缺乏与事业目标相连接的战略规划，显得盲目和不理性 （二）事业单位的内部控制体系不健全 我国事业单位实行的是“党委领导下的行政长官负责制”，从权力分配角度看，“负责制”是对事业单位决策权与执行权的分离，即党委被授予决策权，校长被授予执行权，两者相互制衡。但是，在具体实践中，这种权力分配平衡常常被打破。事业单位的财务管理制度中报销制度多数是“一支笔”制度，分管财务的领导就可以决定财务支出。对于重大的类似筹资和投资等财务决策，缺乏专业评估过程和科学的决策方法，造成诸多的失误和浪费。事业单位的内部财务控制制度非常不健全，存在“制度缺失”和“执行弱化”的弊端。对资金的决策和运营过程缺乏必要的控制和监督，导致单位资金滥用和低效率 资金管理制度不健全不完善，经费控制的基本条件还不够完备。以规范的制度管人管事是科学管理的基本要求。尽管事业单位已经制定了一些资金管理的规章制度，但总体执行效果还不甚理想。包括：（1）资金收支的内部管理制度缺乏清晰的授权审批审核监督制度规范。一些制度比如财务授权审批制度等已经过时，实际执行中财会人员往往是凭借自身职业判断来要求某些金额大或很难控制的金额找相应分管领导审批。（2）某些资金管理领域在制度上还是空白，比如贷款管理、工程项目管理等目前缺乏通用性的文字性的制度和规章对其进行规范。（3）缺乏完整的事业单位内部预算控制制度体系，部门预算只是争取财政资金的手段，没有形成对内部资金管理的有效控制手段。事业单位内部缺少必要的机制以确保预算资金支出进度与项目开展进程保持一致。这几乎是所有行政事业单位普遍存在的问题。（4）资产管理运作机制有待改进。事业单位资产是按照使用资金的具体部门归属分散采购和管理使用的，资产管理处缺乏统一采购、统一核算、统一管理和统一调配的职权，这种分散运作机制既影响采购成本的控制又影响资产的充分合理使用。资产日常管理存在漏洞，制度不够完善。诸如采购论证制度、资产使用过程中的监督检查制度、实物盘点制度、报废核销制度、资产管理部门与财务处的资产对账制度、统计报