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二元期权交易业务会计处理探究 　　【摘 要】随着经济快速发展，企业在日常经营中通过使用衍生金融工具，达到套期保值规避风险或套期图利的目的。二元期权是一种新型衍生金融工具，2008年开始在美国证券交易所和芝加哥交易所进行交易，于近两年引入我国。二元期权交易具有损益固定、风险小、操作灵活等特点，在短时间内得到投资者们的认可。本文分析了二元期权交易中会计确认、计量属性选择及后续计量的问题，并结合案探究实际业务中具体会计操作处理 【关键词】二元期权；衍生金融工具会计；套期图利 随着中央银行逐步下调银行存款利率，我国进入“负利率”时代。人们取出存在银行的资金投入到市场中，购买理财产品或进行投资活动。股票市场损益难测，期货市场情况多变。投资者寻求一种操作简单、损益量化的投资工具，二元期权随之产生，并在短时间内得到投资者们的认可 一、二元期权交易的定义 1.二元期权的定义 二元期权又称数字期权、非有及无期权，是一种衍生金融工具。美国证券交易所和芝加哥交易所于2008年开始正式进行二元期权交易，随后迅速扩展到欧洲、日本等地区 投资者在交易平台选择标的物，预测其在未来60秒、2分钟、或5分钟后的价格变化，选择看涨或看跌，系统提示当期损益情况。例如欧元兑换美元，当前市场价格为1.13448，价内期权收益为75%，价外期权亏损100%，投资者预测其在2分钟后价格会上涨，买入看涨期权。如果两分钟后市场价格高于1.13448，投资者将获得投资额75%的收益，判断错误将损失该笔投资额 二、二元期权交易的会计处理 根据会计准则规定，对交易性金融资产应使用公允价值属性进行计量，但二元期权投资者只关注标的物价格变化趋势，其持有期间标的物公允价值变化额不影响投资损益金额。因此对二元期权使用历史成本进行计量，根据购买金额确认初始投资成本。根据不同的交易目的，对二元期权后续计量做不同处理。（1）单笔交易，进行获利。交易到期时，若为价内期权，投资者依据初始投资额和收益率确认投资收益并收回本金；若为价外期权投资者损失全部投资额，确认资产损失。（2）对冲交易，套期图利。投资者对同一标的物在不同时间进行反向操作，分别预测涨跌情况，交易到期时至少成功一笔交易，计算两笔交易净损益，确认投资收益 三、二元期权交易案例分析 A公司是一家期货期权交易公司。20X6年3月1日，A公司账户中存在20万元闲置资金，公司决定用该笔资金进行欧元兑美元二元期权交易外汇套利 20X6年3月5日14时，市场中欧元兑美元实时价格为1.13448，交易平台提供的损益情况为收益70%，损失100%。A公司预测15日后欧元兑美元价格将高于1.13448，买入15日看涨二元期权10万元。20X6年3月15日14时，欧元兑美元价格达到1.14258，A公司根据外汇市场情况判断，欧元兑美元价格达到近期最高值，存在下降可能，购买5日看跌二元期权10万元。3月20日14时，欧元兑美元价格为1.13597，A公司成功预测两笔交易，共获得14万元收益。会计分录如下： 3月5日购买看涨二元期权 借：衍生金融工具――看涨二元期权 100000 贷：银行存款 100000 3月15日购买看跌二元期权 借：衍生金融工具――看跌二元期权 100000 贷：银行存款 100000 3月20日交割日期，每笔交易确认投资收益 100000*70%=70000 借：银行存款 140000 贷：投资收益 140000 20X6年3月21日14时，A公司进行第二轮外汇套利交易。欧元兑美元实时价格为1.14342，A公司预测15日后欧元兑美元将低于此价格，买入15日看跌二元期元10万元。3月31日14时，欧元兑美元价格1.14196，A 公司判断此价格为近期最低值，未来价格将上涨，买入5日看涨二元期权。4月5日14时，欧元兑美元价格为1.13997，A公司准确预测第一笔交易，获得投资收益70000元，第二笔交易预测错误，损失该次投资金100000元，两笔交易净损失3万元。会计分录如下： 3月21日购买看跌二元期权 借：衍生金融工具――看跌二元期权 100000 贷：银行存款 100000 3月31日购买看涨二元期权 借：衍生金融工具――看涨二元期权 100000 贷：银行存款 100000 4月5日交割日期，第一笔交易确认投资收益100000*70%=70000 借：银行存款 70000 贷：投资收益 70000 第二笔交易损失投资本金100000 借：投资收益 100000 贷：衍生金融工具――看涨二元期权100000 A公司两轮二元期权交易获得净收益11