03南昌研发费及高新技术企业认定管理20160803.ppt

其他事项（续） “5+1地区”问题仍未解决 203号文件精神已体现在指引中，总局拟另行发文废止203号文件 ---工作指引第四条规定：未取得高新技术企业资格或不符合《企业所得税法》及其《实施条例》、《税收征管法》及其《实施细则》，以及《认定办法》等有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业税收优惠 优化监督管理事项 --税收及其他违法与高新技术企业资格关系 过渡事项 2016年1月1日前，按照2008版《认定办法》认定的仍在有效期内的高新技术企业，资格依然有效 按照2008版《认定办法》认定的高新技术企业，在2015年12月31日前发生2008版《认定办法》第十五条规定情况，且有关部门在2015年12月31日前已经做出处罚决定的，仍按2008版《认定办法》相关规定进行处理，认定机构5年内不再受理企业认定申请的处罚执行至2015年12月31日止 认定机构5年内不再受理的时间节点 QA * * * * * 模板来自 / * * * 例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。 2 合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除 1 与研发活动直接相关费用、研发成果相关费用、知识产权相关费用、差旅费和会议费等四大类 4 统一计算公式，减少计算错误 非核心性研发支出，限额加计扣除 按项目分别计算 其他费用 如何归集和计算其他相关费用及其限额？ 答：考虑到其他相关费用名目不一，不能穷尽列举，因此，《公告》明确:与研发活动直接相关的其他相关费用应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。 鉴于其他相关费用的限额计算较为复杂，为减少计算错误，降低纳税风险，《公告》对其他相关费用的限额计算规定了计算公式。其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10％/(1-10%)。 其他相关费用的归集与限额计算 即：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算： 其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。 当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。 例如：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78＝97.78）。B项目其他相关费用限额＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。 该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%＝98.89]。 收入冲减研发费用 下脚料、残次品、中间试制品收入 不足冲减的，当期研发费用按零计算 特殊收入的扣减 材料费用不得加计 直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 总局97号规定：对特殊收入的扣减即： 企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 01 独立交易原则 02 费用实际发生额的80%计入 03 存在关联关系需提供费用明细 04 受托方包括机构和个人 05 委托境外研发不得加计扣除 委托研发 1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行