研发费用加计扣除税收优惠政策解读`.doc

研发费用加计扣除税收优惠政策解读 　　【摘要】近年以来，国家一直致力于扶持和鼓励高新科技产业和创新创意企业的发展，并制定了许多相关的优惠政策，并希望这些政策能够有效地帮助相关产业和企业减轻费用负担，研发费用加计扣除税收优惠则是优惠政策的其中之一。但由于办理研发费用加计扣除税收优惠备案手续较复杂和繁琐，许多企业因此放弃享受优惠。本文主要通过对国家新颁布的研究开发费用税前加计扣除政策的分析，并结合实际工作经验，阐述了办理过程中可能存在的问题以及遇到的困难，并提出相关的解决办法和应对方法 【关键词】加计扣除研发费用归集税收优惠 【中图分类号】F276.44/F273.1 研发费用加计扣除是企业所得税里加计扣除的税收优惠中的其中一种，由于实操时比较复杂，在日常进行研发活动时会计核算上已需要归集相关费用，对企业财务管理水平要求较高，因而往往被企业忽视，错误的认知使企业放弃办理税收优惠，没有充分利用国家的税收优惠政策。实际上国家为大力扶持高新科技产业发展和鼓励企业创新，逐渐完善研发费用加计扣除的税收优惠的相关政策，令受益的企业面更广。国家税务总局已在2015年11月2日起废止了2008年颁布的关于企业研发费用税前加计扣除的旧政策通知，并与财政部、科技部联合发布了财税119号（2015），即《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》。新政策在原有旧政策上对研发费用加计扣除的项目、费用具体范围以及适用企业等作出了更详细的要求，并自 2016年1月1日起实施执行。下面笔者将具体分析新的研发费用加计扣除税收优惠政策，比较新政策与旧政策的不同要求，并结合笔者的实际工作经验，分享在实际操作中遇到的困难和解决办法，供企业参考借鉴 一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述 （一）研发费用加计扣除税收优惠政策阐述 研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政策一致。未形成无形资产计入当期损益则，加计扣除50%本年度实际发生的研发费用金额；若已形成无形资产则摊销150%无形资产成本，且均在税前扣除或摊销。在研发活动的具体定义方面，在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义，简单地说只有获得创新技术知识、或创造性运用知识以及有实质性改进产品技术工艺的，才能被认可为研发活动，才可享受税收优惠。此外，新政策对适用企业的会计核算要求增加了一项，除了旧政策要求的企业必须会计核算健全和能准确归集研究开发费用外，必须是实行查账征收的居民企业才适用研发费用加计扣除税收优惠政策 （二）新政策中研发费用具体范围的分析 此外，新政策也明确了研发费用的具体范围，主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。每项费用都有相关清晰的解释，帮助企业办税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收优惠的范围。新政策与旧政策对比，放宽了研发费用加计扣除的范围。例如，旧政策要求必须是在职直接从事研发活动人员的人工费用才能归集为研发费用，但在新政策中，除企业内的研发人员以外，外聘研发人员的劳务费用也可归集为研发费用享受费用加计扣除税收优惠，进一步减轻企业的税务负担。但需要特别注意的是，新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外机构或个人的，产生的研发费用哪怕符合规定的范围，也不能享受费用加计扣除的税收优惠 在新政策的特殊事项处理中，明确提出企业的创意设计活动发生的费用也可按照规定进行税前加计扣除，实际上也进一步扩大了研发费用的具体范围，可看出政府对新兴创意产业的大力支持和鼓励。新政策对创意设计活动进行了详细且明确的定义，创意设计活动的覆盖范围较大，从动漫行业的设计、房屋建筑工程设计到工业设计等均有涉及，受众面较广，企业可自行参考政策中的创意设计活动要求，只要符合新政策中的创意设计活动的定义，其产生的相关费用，则可进行费用归集，办理费用加计扣除优惠 3.新旧政策中研发费用适用企业的对比 与已废止的旧政策比较，新发布的的政策里也明确规定了享受优惠的适用企业。旧政策的要求相对较简单，除非居民企业、核定征收企业以及财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业外，均适用研发费用加计扣除税收优惠政策。但新政策在旧政策要求的基础上明确提出了不能享受优惠的企业所属行业要求，主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。税务机关将根据《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》判断企业是否属于上述行业，若属于上述行业，企业将不能享受税收优惠，因此，建议企业有意开展研发活动前，可先自行查阅是否符合政策规定的适用企业范围，若不符合则不需考虑后续研发费用的归集等办理税收优惠备案的其他要求问题，