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合并报表中递延所得税调整 ——参考性分析 税法对企业合并的分类 应税合并 视被合并企业出售资产对待，合并企业作为购进资产对待，被合并企业未弥补亏损不得转移到合并企业。应税合并适用于大多数企业合并。 免税合并 被合并企业不交财产转让所得税，合并企业以合并前被合并企业账面价值为入账基础，被合并企业未弥补亏损可转到合并企业进行弥补。 免税合只有在合并企业的非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的情况下(通常理解为换股合并)才能由合并企业申请。 会计准则对企业合并的分类 同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并：差额在独立报表中作为资本公积 控股合并：差额在独立报表中作为资本公积 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并：差额直接计入营业外收入或商誉 控股合并：差额在合并报表中作为营业外收入或商誉 不同合并分类在递延所得税处理中的不同作用 应税合并与免税合并: 确定独立会计报表中应税所得额的依据之一； 确定独立会计报表中资产和负债计税基础 同一控制下的合并与非同一控制下的合并： 确定资产和负债账面价值的依据； 确定作为合并资产、负债基础的依据（两种合并应分别按照账面价值和公允价值进行合并） 合并报表编制中递延所得税调整 同一控制下的企业合并中合并递延所得税需要调整吗？ 无论是吸收合并还是控股合并，都以被合并企业账面价值为基础，合并日编制的合并报表中包括被合并企业合并前的利润。合并报表中不会因合并产生新的暂时性差异。不需要对递延所得税进行调整。 控股合并的情况下，因合并抵消事项改变了原独立报表数据，会导致暂时性，因此需要将涉及合并损益的抵消进行相应的递延所得税调整。 合并报表编制中递延所得税调整 非同一控制下的企业合并中合并递延所得税需要调整吗？ 吸收合并——合并日依被合并企业各项可辨认净资产公允价值为合并基础，合并成本与被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并营业外收入或合并商誉。根据应税合并或免税合并的具体类别，分别确认合并资产、负债的计税基础。一般为应税合并，计税基础与入账价值一致。 合并后被合并企业不复存在。 非同一控制下的控股合并在编制合并报表时，合并递延所得税需要调整吗？ 无论是合并日的报表合并还是合并日后的报表合并，合并报表编制一般包括两个阶段： 将被合并企业的报表调整为公允价值基础； 将公允价值基础的报表与母公司会计报表进行合并 将子公司报表调整为公允价值基础，会改变原报表数据，进而导致暂时性差异改变； 进行报表合并因抵消事项改变了报表数据，因此应将影响损益的抵消事项进行递延所得税调整。 将子公司报表调整为公允价值基础时，递延所得税的调整 资产的公允价值大于账面价值（报表数据，下同）或负债的公允价值小于账面价值，确认递延所得税负债； 资产的公允价值小于账面价值或负债的公允价值大于账面价值，确认递延所得税资产。 B公司为纳入A公司合并范围的子公司。 B公司个别财务报表中存货、固定资产的账面价值分别为1500万和6000万。依据A公司备查账中的记录，将B公司个别财务报表调整为以公允价值基础时，存货、固定资产的公允价值分别为1800万和5000万。其他资产、负债项目调整前后价值不变。A、B公司适用的税率均为25%。 借 ：递延所得税资产 250万 [（6000-5000）×25%] 贷：递延所得税负债 75万 [（1800-1500）×25% ] 所得税费用 175万 合并抵消时，递延所得税的调整 准则解释第一号：企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 对规定的理解 制合并财务报表时，可将各企业个别财务报表中资产、负债的账面价值视为合并财务报表中相关资产、负债的计税基础(准计税基础)，根据合并报表中的各项资产、负债账面价值与视同计税基础之间的差异确认新的递延所得税。因抵消相关资产和负债而导致合并财务报表中资产、负债账面价值与视同计税基础之间的差异就应对其产生的所得税影响予以处理。 对规定的理解 但如果该抵消事项既不影响纳税所得，又不影响会计利润则不确认递延所得税项目。因此在编制合并财务报表时，因相关资产负债抵消而导致递延所得税资产负债的调整仅限于既对资产负债价值产生影响又对合并利润产生影响的抵消事项。 合并抵消的四类主要事项 长期股权投资与子公司