基干预计年薪纳税无差别点节税技巧.docVIP

基于预计年薪的纳税无差别点节税技巧 　　摘要：我国现行工资薪金实行七级超额累进税，非特定行业正常工资按月计算纳税，年终奖又可以单独作为一个月的工资并按特定方法计税。在现行税制下，如何让自己的工资薪金最大限度地节税？本文通过工资薪金纳税无差别点模型，结合逐次测试法，从而确定不同工资薪金水平的纳税无差别点，为纳税人合理选择工资薪金方案提供参考 关键词：预计年薪；年终奖临界点盲区；纳税无差别点；节税筹划 一、纳税无差别点模型设计 （一）纳税无差别点的概念 工资薪金的纳税无差别点，近义于不同筹资方案的成本无差别点，是指在一定的工资薪金水平下，两个不同的工资薪金分配方案，税收成本相等且为最小时的极值点 （二）纳税无差别点的内在机理 之所以在一定的工资薪金水平下，不同的分配方案，可以找到税收成本最小且相等的无差别点，原因在于： ①均衡每个月工资薪金可节税。我国的工资薪金采用七级超额累进税，非特定行业正常工资按月计算纳税。显然，非特定行业纳税人，只要能合理预计自己的年薪水平，并设法均衡分配到每一个月发放，可以有效防止因每月薪酬波动而缴纳不必要的“超额税” ②年终一次性奖金特定的计税方式，产生纳税临界点及盲区。年终一次性奖金计税时，适用税率按除以12的商数确定，可以大大降低税率，起到节税作用；但税额计算时，只能扣除1个速算扣除数，与平均到12个月计税相比，少扣了11个速算扣除数，又会增加税额。适用税率与税额计算之间，存在明显的数学逻辑缺陷，从而形成180000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元六个年终奖临界点，同时在超过每个临界点的一定区域内，形成（18000- 19283.33）、（54000-60187.50）、（108000-114600）、（420000-447500）、（660000-606538.46）、（960000-1120000）六个盲区。按临界点发放年终奖，可以发挥最大的节税效果，若误入盲区，则会掉入纳税陷阱，大幅增加纳税成本，得不偿失。预计年薪纳税无差别点的测算，则可使纳税人对年终奖特定计税方法取利舍弊，正确选择适合自己的年终奖临界点，最大限度节税 （三）纳税无差别点模型设计 设预计年薪：Y 全年“三险一金”等免税项目及免征额合计：C 预计年应纳税所得额：X=Y-C 预计月应纳税所得额：x=X/12 纳税无差别点年应纳税所得额：Xi 纳税无差别点年薪总额：Yi=Xi+C 方案1： 临界点年终奖：P1 年终奖适用税率：r1 年终奖速算扣除数：b1 工资适用税率：R1 工资速算扣除数：B1 纳税无差别点年应纳税额：T1=[（Xi -P1）÷12×R1-B1]×12+P1×r1-b1 方案2： 临界点年终奖：P2 年终奖适用税率：r2 年终奖速算扣除数：b2 工资适用税率：R2 工资速算扣除数：B2 纳税无差别点年应纳税额：T2=[（Xi -P2）÷12×R2-B2]×12+P2×r2-b2 当T1=T2时， 即：[（Xi -P1）÷12×R1-B1]×12+P1×r1-b1=[（Xi -P2）÷12×R2-B2]×12+P2×r2-b2 纳税无差别点：Xi=（R1P1+12B1+r2P2+ b1-R2P2-12B2-r1P1-b2）÷（R1-R2） 上述公式中，P2P1，则R1R2； R1≥r1；R2≥r2 二、纳税无差别点计算测试 （一）纳税无差别点测算方法 ①预计年薪，减除相应的免税项目和免征额，得出年应纳税所得额，再将年应纳税所得额换算成月应纳税所得额； ②根据工资薪金七级超额累进税率表，在月应纳税所得额0元及以下至160000元及以上范围内，即扣除年终奖（0元-960000元）后月应纳税所得额0元及以下至80000元及以上范围内，计算无奖金时年税额、发放不同年终奖时年税额，并计算出不同年终奖方案的节税区间； ③查找节税区间，当前一个年终奖方案节税区间的起点金额高于后一个年终奖方案，而其节税区间的终点金额低于后一个年终奖方案时，则说明两个年终奖方案存在纳税无差别点； ④根据纳税无差别点计算公式，计算出年无差别点应纳税所得额Xi 纳税无差别点测试结果，见下页表1所示（因分级分层逐次测试繁复，文中仅列示测试简略表） （二）纳税无差别点测试结果 根据纳税无差别点测算表1，当年应纳税所得额在相应范围时，每每两个不同的年终奖方案会出现纳税无差别点 ①当78000∠X≤108000元时，年终奖18000元与54000元两个方案会出现纳税无差别点：