海峡两岸税收协调问题必要性与可行性探讨.doc

海峡两岸税收协调问题必要性与可行性研究 　　摘要：随着海峡两岸经济合作框架协议（ECFA）的签订，税收协调亦逐渐成为促进两岸经济发展的重要议题。两岸在税收协调方面已经开始有了初步的探索，但仍主要限于传统的单边措施，合作领域也有待于进一步拓展。因此，有必要对两岸税收协调的基本原则与具体路径加以深入研究。本文在通过对两岸税收协调可行性和必要性进行分析的基础上，以税收协调的基本原则为导向，进一步研究税收管理、直接税、间接税以及税收优惠政策的协调，以期为完善海峡两岸税收协调的具体措施提供政策性建议 关键词：海峡两岸 税收协调 2005年4月，中共中央总书记胡锦涛与时任中国国民党主席连战共同发布的“两岸和平发展共同愿景”中，即提出：两党共同“促进两岸展开全面的经济合作，建立密切的经贸合作关系，包括全面、直接、双向三通，开放海空直航，加强投资与贸易的往来与保障，进行农渔业合作，解决台湾农产品在大陆的销售问题，改善交流秩序，共同打击犯罪，进而建立稳定的经济合作机制，并促进恢复两岸协商后优先讨论两岸共同市场问题”，揭开了两岸关系和平发展新局的大幕 一、两岸税收协调的必要性 两岸税收协调的必要性可以从两个方面来理解，一方面，来自区域内两岸之间资源整合、共谋发展的需要。税收直接影响商品价格、资本的税后收益以及劳动的实际收入，间接地，税负具有可转嫁性，一般均衡分析表明，税收归宿远比直观的判断微妙，税收对福利有着广泛而深刻的影响。通常认为，商品与要素的自由流动可以增进区域总福利，因此，改革不利于区域间商品和要素自由流动的税收制度是合意的，在商品和要素可以自由流动的情况下，区域间税收制度的差异会造成扭曲，这种差异，如果是有意为之，就可能造成区域间的税收竞争，而协调制度上的差异可以纠正这种扭曲，增进福利 两岸经济优势互补，台湾地区的资金、人才、技术、经验等与大陆地区的成本优势、资源、市场等的有机结合，是两岸经济长期以来蓬勃发展的重要因素，也是保证两岸长久繁荣的基石之一。当前，消除两岸税制中不利于商品自由流动的因素，如减让关税、避免重复征税、共同打击逃税、避税活动等，将使两岸获益匪浅，符合增进两岸人民福祉的宗旨。更长远地，借鉴欧洲经验，在致力于建立两岸共同市场，甚至是“两岸四地”共同市场的过程中，也必须谋求各方税收制度的趋同与一致，消除因税收制度差异造成的扭曲 另一方面，来自区域外其他国家和地区经济整合的压力。1997年底吉隆坡首届“10+3”首脑峰会以来，东亚、东南亚国家经济一体化进程不断推进，其区域经济一体化努力对两岸经贸往来有着重大而深远的影响，尤其是对于台湾地区，陈雯（2006）指出：其产品竞争力将因无法享受同样优惠的关税而受到削弱， 从而会影响其出口，对其吸引外资和产业升级也会产生不利的影响。由于税收协定的缺失，在大陆地区投资的台湾地区企业无法享受到与大陆地区签有税收协定的国家和地区的企业所能享受到的优惠税率，也无法解决所遭遇的双重征税的问题，竞争力大打折扣，这客观上鼓励台湾地区企业借道低税率的第三地投资大陆，并通过转让定价等手段，将利润大量滞留海外，从而在相当程度上削弱了台湾地区的税基。 因此，台湾地区需要与大陆地区建立自由贸易框架协议和税收协定以避免在整个东亚、东南亚区域经济一体化进程中被边缘化，ECFA的签订，提供了解决问题的框架，实际效果还取决于ECFA相关附件的商议，但是，ECFA中并没有明确提到税收协定的问题 二、两岸税收协调的可行性 我们认为，两岸税收协调已具备诸多积极因素： 1.两岸税制的趋同性为两岸税收协调提供契机 自20世纪80年代起，税收制度改革成为一个全球性的热门话题。受供给学派拉弗等人减税思想的影响，西方主要发达国家围绕“降低税率、扩大税基、减少优惠、严格征管”的原则对税制进行了改革和调整，税收政策具有明显的减税、刺激供给的新自由主义特征。20世纪80年代以来以“低税率、宽税基、少减免、严征管”为主的世界税制改革浪潮也波及到大陆和中国台湾地区，两地都加大了税制改革的力度。突出表现在降低直接税边际税率，加强税收征管，为适应经济全球化的发展，主动改革税收制度或调整税收政策，使税收制度或税收政策接近国际惯例。两岸税制改革的趋同性为税收协调提供了契机 2.在法律层面，台湾地区相关税收法律的表述为“一个中国”的原则间接地提供了依据 以综合所得税为例，根据台湾地区《所得税法》第二条，“凡有中华民国来源所得之个人，应就其中华民国来源之所得，依本法规定，课征综合所得税”，另根据台湾地区《修正》第二十四条，“台湾地区人民、法人、团体或其它机构有大陆地区来源所得者，应并同台湾地区来源所得课征所得税”，以及《修正》第二十八条，“台湾地区人民有香港或澳门来源所得者，其香港或澳门来源所得