税收政策对企业会计核算影响.doc

税收政策对企业会计核算的影响 　　摘 要 为了改革与完善财税体制，促进产业结构升级，国家开始在全国部分行业中逐步开展营业税改征增值税改革。“营改增”的实施是我国税制改革随着经济改革的需要而出台的政策，对促进二、三产业的发展，适当减低企业税负、优化经济结构起着积极的作用。但在改革的同时，也势必会对试点企业会计核算带来一定的影响。文章结合“营改增”的背景与现实意义，具体分析了“营改增”对试点企业会计核算的影响以及有针对性的一些建议 关键词 “营改增” 企业会计核算 影响 一、“营改增”宏观背景与现实意义 1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。随后2012年国务院出台的《营业税改增值税试点方案》。在三十五年的发展过程中，中国先后进行了四次比较大的税收改制。综观中国几次的税制改革，总体来说呈现三个特点，产生了两个影响。第一增值税由生产型向消费型转变，第二增值税允许抵扣的范围逐步增大，第三营业税改征增值税的行业逐步增多。这些措施的相继出台，使得我国的税制结构逐渐优化，中国企业的税负也有所减轻。而这次“营改增”方案的实施在实现中国税制结构优化的同时，将进一步促进我国产业结构转型，增强企业的竞争力 二、“营改增”对企业会计核算的影响分析 （一）“营改增”对企业发票管理的影响 原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的一种证明文件，取得真实可靠的会计原始凭证是会计核算的基础，增值税发票就是众多原始凭证中特殊而又重要的一类。“营改增”之前交纳营业税的企业并没有涉及增值税发票的开具及使用，“营改增”之后，由于增值税发票的使用牵涉交易双方企业的经济利益，主要是增值税专用发票是会被购买方用于抵扣税额，在此种新税制实施的情况下，实行“营改增”试点的企业的有关部门就必须严格加强专用发票的使用培训及管理，严格审核检查企业交易环节所涉及的增值税发票的开票种类、开票时间、开票规范性、相关印章等，以避免由于不熟悉新政业务而发生的不合规不合法的涉税风险的发生 （二）“营改增”对企业经营收入核算的影响 我国的税制规定营业税属于价内税，是含税价格，获得的应税服务销售额全额计税，而增值税属于价外税，计算时应价税分离，由当期销项税额扣除掉可抵扣进项税额计算而来。“营改增”后，成本的入账价值与进项抵扣额挂钩，导致企业的经营利润收入会受到一定影响 （三）“营改增”对企业纳税的影响 第一，对应纳增值税的影响。“营改增”工作在全国范围实施后，统一的税制改革政策，为试点企业提供了更为公平的市场竞争环境，对促进产业结构调整、产业转型升级起到积极作用。而从新税制对企业税负的影响方面来看，总体上来说是降低了企业税负水平的，但也有部分行业的税负不减反升，其间纳税人身份选择与适用税率的确定是影响企业税负的关键因素 第二，对企业所得税的影响。企业所得税的变化状况取决于经营利润变化情况，企业所得税会随着经营利润的增加而增加，反之亦然 （四）“营改增”对企业财务指标的影响 从前述“营改增”对企业经营收入核算的影响来看，缴纳营业税时的企业主营业务收入是含税收入，“营改增”后，增值税部分作为价外税从原销售价格中分离出来，主营业务收入变为不含税收入，这一变化会给企业的某些财务指标带来一定的影响 “营改增”会给企业净利润率带来一定的影响，当然这只是在假设某一特定情况下其他因素不发生任何改变的情况下进行的，实际操作中并不是所有情况的企业净利润都会降低，如果当期发生的营业成本降低，或者企业抬高销售价格，都会使得企业的净利润率上升 三、“营改增”营改增对企业产生的不利影响 （一）部分企业的税负增加 随着营改增在建筑业行业的实施，使得建筑业企业在某些环节获得增值税税票的难度加大。建筑施工项目由于施工地点不确定，原材料种类繁多，材料采购来源多，很多材料在采购过程很难取得增值税进项发票。这会导致某些建筑业企业的进项税无法抵扣，从而导致企业缴纳过多的增值税，在一定程度上降低建筑业企业的利润总额 （二）对企业经济效益带来一些负面影响营改增政策对企业的经济效益也带来一些负面影响 首先，对企业的销售收入确认产生影响。营业税是价内税，而增值税是价外税，企业在确认收入时原营业税是含税价确认，而改革后则按不含增值税价确认销售收入，除非企业的销售价格随之发生调整，否则在销售价格不变的情况下，“营改增”后会直接减少企业的销售收入额，从而降低企业的会计利润 其次，对企业的销售税金产生影响。企业营业税一般通过“营业税金及附