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第五章 复式记账的应用 第三节 供应过程的核算 一、核算的内容 供应过程又称采购过程,是指从采购材料物资开始,直到材料物资验收入库为止的整个过程。它的主要任务是组织采购材料物资,正确储备,以保证生产经营的需要。供应过程业务核算包括以下两方面的内容: (一)取得材料物资,计算材料采购成本,并进行材料物资的验收入库,以备生产领用。 (二)与供应单位款项结算 (一)取得材料物资,计算材料采购成本,并进行材料物资的验收入库,以备生产领用。 企业一旦支付或承付了所购材料物资的款项,就取得了该项材料物资的所有权,可以将其作为一项资产加以确认。材料物资作为资产确认的同时,涉及到材料物资的计量问题。一般情况下,材料作为资产按实际成本计价,即按购进时的实际支出计价,包括从支付货款开始到材料验收入库为止的全部支出,通常称为材料物资的采购成本。 材料物资的采购成本由购货价格和采购费用所构成,具体包括: (1)购货价格是指购货发票所注明的价款; (2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用; (3)运输途中的合理损耗; (4)入库前的挑选整理费用; (5)按规定应计入成本的税金; (6)其他费用等。 按现行税收制度规定,一般纳税人购货时所支付的价外增值税,不计入采购成本,而作为进项税额处理,在本期纳税时从销项税额中予以抵扣。 (二)与供应单位款项结算 采购过程一方面是取得材料物资;另一方面是支付款项。由于结算方式的制约,在与供应单位结算时会出现以下三种情况: (1)直接支付货款及采购费用。 (钱货两清) 企业采用支票等结算方式或直接支付库存现金时,可以在购进材料物资的同时支付货款、税金及采购费用。 借:材料采购—×××材料 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(支付的价款、税款) (2)购进材料物资未付款。 购进材料物资时,可按合同协议等规定暂不付款,待到规定的结算期满时再付款,形成企业的应付款项。即:赊购或以商业汇票结算 借:材料采购—×××材料 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款、应付票据(支付的价 款、税款) 采购费用怎么办? 1、能分清受益对象的,如:采购甲材料,这时全部记入甲材料成本。 2、不能分清受益对象的,如:同采购进来ABC 这时要将采购费用按比例摊入。 材料成本如何算? 材料成本=买入价+应负担的费用 应负担的费用: 直接发生的采购费+应分配的共同采购费 如:购买甲乙材料时,甲材料有保险费,而乙没有,这时保险费直接进口进入甲材料成本,乙没有。 如果有800元共同的运输费:这时按统一的规格来计算分担。 二、供应业务核算的账户设置 为了总括地核算和监督材料物资购进业务的情况,根据供应过程业务核算的内容,应设置两类账户: 一类账户反映材料物资的增加; 一类账户反映款项结算。 (一)反映材料物资增加的账户 反映材料物资增加的账户主要有“原材料”和“材料采购”账户,同时,为了反映不计入采购成本的价外增值税,还需单独设置“应交税费”账户及其所属“应交增值税(进项税额)”明细账。这些账户的性质和基本结构如下: 1.“材料采购”账户。 它属于资产类账户,用以核算企业购入材料、商品等采购成本。该账户借方登记购入物资的买价和采购费用;贷方登记已验收入库、转入“原材料”账户的材料采购成本;期末借方余额,反映尚未到达或已到达尚未验收入库的在途物资。该账户按供应单位和物资品种设置明细账,进行明细核算。 2.“原材料”账户。 它属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本;贷方登记出库的原材料的实际成本;期末余额在借方,反映库存材料的实际成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账,进行明细核算。 3.“应交税金”账户。 它属于负债类账户,用以核算企业应交纳的各种税金。该账户贷方登记应交纳的各种税金;借方登记已交纳的各种税金;期末贷方余额,反映尚未交纳的税金;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税费用”等明细账户,进行明细核算。 其中,“应交税金—应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等;贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等。多缴的增值税在期末应转入“应交税金—未交增值税
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