5第五篇 复式记账的应用-供应过程.ppt

第五章 复式记账的应用 第三节 供应过程的核算 一、核算的内容 供应过程又称采购过程，是指从采购材料物资开始，直到材料物资验收入库为止的整个过程。它的主要任务是组织采购材料物资，正确储备，以保证生产经营的需要。供应过程业务核算包括以下两方面的内容： （一）取得材料物资，计算材料采购成本，并进行材料物资的验收入库，以备生产领用。 （二）与供应单位款项结算 （一）取得材料物资，计算材料采购成本，并进行材料物资的验收入库，以备生产领用。 企业一旦支付或承付了所购材料物资的款项，就取得了该项材料物资的所有权，可以将其作为一项资产加以确认。材料物资作为资产确认的同时，涉及到材料物资的计量问题。一般情况下，材料作为资产按实际成本计价，即按购进时的实际支出计价，包括从支付货款开始到材料验收入库为止的全部支出，通常称为材料物资的采购成本。 材料物资的采购成本由购货价格和采购费用所构成，具体包括： （1）购货价格是指购货发票所注明的价款； （2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用； （3）运输途中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费用； （5）按规定应计入成本的税金； （6）其他费用等。 按现行税收制度规定，一般纳税人购货时所支付的价外增值税，不计入采购成本，而作为进项税额处理，在本期纳税时从销项税额中予以抵扣。 （二）与供应单位款项结算 采购过程一方面是取得材料物资；另一方面是支付款项。由于结算方式的制约，在与供应单位结算时会出现以下三种情况： （1）直接支付货款及采购费用。 （钱货两清） 企业采用支票等结算方式或直接支付库存现金时，可以在购进材料物资的同时支付货款、税金及采购费用。 借：材料采购—×××材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（支付的价款、税款） （2）购进材料物资未付款。 购进材料物资时，可按合同协议等规定暂不付款，待到规定的结算期满时再付款，形成企业的应付款项。即：赊购或以商业汇票结算 借：材料采购—×××材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据（支付的价 款、税款） 采购费用怎么办? 1、能分清受益对象的，如：采购甲材料，这时全部记入甲材料成本。 2、不能分清受益对象的，如：同采购进来ABC 这时要将采购费用按比例摊入。 材料成本如何算？ 材料成本=买入价+应负担的费用 应负担的费用： 直接发生的采购费+应分配的共同采购费 如：购买甲乙材料时，甲材料有保险费，而乙没有，这时保险费直接进口进入甲材料成本，乙没有。 如果有800元共同的运输费：这时按统一的规格来计算分担。 二、供应业务核算的账户设置 为了总括地核算和监督材料物资购进业务的情况，根据供应过程业务核算的内容，应设置两类账户： 一类账户反映材料物资的增加； 一类账户反映款项结算。 （一）反映材料物资增加的账户 反映材料物资增加的账户主要有“原材料”和“材料采购”账户，同时，为了反映不计入采购成本的价外增值税，还需单独设置“应交税费”账户及其所属“应交增值税（进项税额）”明细账。这些账户的性质和基本结构如下： 1.“材料采购”账户。 它属于资产类账户，用以核算企业购入材料、商品等采购成本。该账户借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记已验收入库、转入“原材料”账户的材料采购成本；期末借方余额，反映尚未到达或已到达尚未验收入库的在途物资。该账户按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。 2.“原材料”账户。 它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本；贷方登记出库的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账，进行明细核算。 3.“应交税金”账户。 它属于负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税金。该账户贷方登记应交纳的各种税金；借方登记已交纳的各种税金；期末贷方余额，反映尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税费用”等明细账户，进行明细核算。 其中，“应交税金—应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等。多缴的增值税在期末应转入“应交税金—未交增值税