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论风险、风险管理和公司治理对审计收费的影响 　　[摘要]本文利用2010年沪市的数据考察了风险、风险管理以及公司治理这些审计服务需求因素对审计收费的影响。在多利益相关者条件下，控制机制的成本共担，造成部分决策者可以转嫁一部分监控成本给其他利益相关者，为了减少自己对风险管理的成本，其他的利益相关者对具有正外部性的审计需求服务将引起审计收费上升。实证结果与期望假设一致，即当企业对财务风险管理、符合性风险管理、环境和安全管理、内部过程风险管理披露程度较高时，由四大审计进行审计，独立董事较多并且占董事会比例较大以及董事会规模较大，则审计费用较高。 [关键词]审计需求；审计收费；风险 [中图分类号]F239.43 [文献标识码]A [文章编号]1671-511X（2012）02-0055-04 一、引言 从1980年代起，研究影响审计定价因素的实证文献开始出现，在这一类文献中，有一些解释变量的稳健性在不同国家和市场的条件下的检验结果是良好的，比如企业的规模、复杂程度和固有风险等。但同时有些研究在Simunic修正模型中放入的一些变量经实证检验出的结果或是与期望不一致，或是不同的学者检验的结果相差较大，例如Anderson和Zeghal发现企业的内审和外审之间是一种正相关关系，而Wallace发现内审和外审之间是负相关关系。并且有些研究则表明，企业良好的治理结构可以提高其内控质量，却不能有效地降低审计费用。 笔者认为导致以上实证结果自相矛盾的一个原因是使用的Simunic修正模型把审计费用视为审计师工作量的函数，并且缺少了一些影响审计服务需求的解释变量，而针对以上问题的研究却较少，只有少数学者分别以我国深沪市2005、2008年的财务数据检验了审计风险因子对审计费用的影响。基于此，本文拟研究组织中风险和内控机制对审计收费的影响，利用沪市2010年A股数据检验企业对风险及风险管理的披露以及公司治理状况这些审计服务需求因素对审计费用的影响。 二、文献回顾与研究假设 由于企业中存在众多利益相关者，其行为对企业造成的各种影响的外部性使得许多控制机制具有互补作用，对外部审计服务的需求取决于以下两个因素的交互作用：第一，组织中利益相关者个体所面临的风险；第二，现有可以弥合上述风险的控制机制（内部和外部的）。 影响审计服务需求的一个重大因素为风险因素，许多文献对此均有所阐述，一般来说，常用的代理变量有存货和应收帐款，利润水平，所有权形式。前人的文献大都从审计师的角度来理解风险与审计费用之间的关系，本文从利益相关者角度来观察风险与审计费用之间的关系，因为利益相关者出于对自身风险最小化的考虑会对企业的监控机制提出要求，所以提出假设： 假设一：企业利益相关者所面临的风险水平与审计费用之间有正相关关系； 关于企业内审与审计费用之间的关系，前人对此的研究结果差异较大。 笔者认为企业内的利益相关者对内部控制的需求是内生决定的，由于企业中不同的利益相关者根据自身的利益会提出对内控的需求，而各人提出的内控需求不仅有成本，而且这种成本和风险也是其他利益相关者需要承担的，内控需求越高则会导致成本和增高风险共担，而其他利益相关者被分担的成本就越高，从而导致其余的利益相关者要求更多的具有正外部性的控制机制来减少其个人对风险和成本的分担，例如外部审计服务，从而导致审计收费的上升，对此提出假设： 假设二：组织中内控水平与审计费用成正相关关系； 笔者认为如果企业的治理水平越高，那么审计师对内控的信任程度也就越高，从而他们也没有必要增加测试以致审计费用增大，那么以上的实证结果也就很难解释。但是在多个利益相关者交互作用下，企业对审计的需求是与以上实证结果相一致的，比如说，审计委员会的董事如果独立性越强，越会考虑到如果管理层参与财务欺诈，则自己的声誉将受到严重影响，从而会要求更加细致的审计服务；企业的治理机制越是完善，治理成本越高，从而分担给别的利益相关者的成本就越多，为了减少自己的风险暴露以及支付成本最小化，其他利益相关者就会要求加强具有正外部性的审计服务，导致审计需求旺盛，增加审计费用。从而提出假设： 假设三：公司现有的治理水平与其审计费用是正相关关系。 三、研究方法 1.对审计服务需求的描述 本文对审计服务需求的刻画采用审计费用的自然对数LNFEE。 2.对风险和风险管理的描述 本文从财务从财务、符合性、环境、技术、内部过程和变革管理这六个维度提取了企业对风险进行管理的测量指标，这些指标可以用来描述企业进行风险管理的行为，并且反映了企业出于自身需要对风险的评估和管理，体现了企业自身特有风险。这些信息可以从企业的年报披露中得到。 在对这六种风险管理变量进行计算时，最大值为5，最小值为0，以同类风险管理的极