7 固定资产.pptVIP

某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为35400元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20000元，管理部门固定资产应计提的折旧为15000元，经营性出租固定资产应计提的折旧为400元。有关的会计处理如下： 借：制造费用 20000 管理费用 15000 其他业务成本 400 贷：累计折旧 35400 一、固定资产的后续支出 （一）定义 日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装 修费用等。 （二）会计处理 费用化：支出不符合固定资产确认条件 资本化：支出符合固定资产确认条件 第四节 固定资产的后续支出与减值 第四节 固定资产的后续支出与减值 （三）具体会计处理 1 费用化的支出 固定资产的大修理费用和日常修理费用 借：管理费用 贷：银行存款 2 资本化的后续支出（固定资产改、扩建等） 通过“在建工程”账户 改良后固定资产入账价值=改良前固定资产原价 -改良期间变价收入+改良支出 1）将固定资产投入改扩建时， 借：在建工程 贷：固定资产 2）在改扩建过程中发生支出 借：在建工程 贷：银行存款 3）在改扩建过程中收到变价收入 借：银行存款 贷：在建工程 4）改扩建后交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 注意：改扩建后，固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法应当进行重新调整 第四节 固定资产的后续支出与减值 二、固定资产减值 （一）含义（P153） （二）可收回金额的估计 以下两者之间较高者： 资产的公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 第四节 固定资产的后续支出与减值 （三）减值的账务处理 可收回金额﹥账面价值，不需减值 可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额 注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 思考：为什么不能转回？ 案例一： 1. 科龙电器(000921)2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。 根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末计提了约1.48亿元的资产减值准备。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。 案例二： 2. ST江纸(600053)2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。 而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、2002年度的净利润分别为:1.05亿、－4.58亿、－3.32亿； 2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。 从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因主要是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。 固定资产作为企业的大额资产，其资产减值损失不得转回。 第五节 固定资产的处置 一、固定资产处置 （一）账户 对企业减少的固定资产进行的清理工作，一般通 过“固定资产清理”科目(过渡性账户) 核算。 ①清理后的净值、费用支出等 ②结转清理净收益 ①清理固定资产获得的收入 ②结转清理净损失 结转后无余额 固定资产清理(过渡性账户） （二）清理步骤（P155） 清理步骤 3 4 2 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 出售收入和残料 借：银行存款等 贷：固定资产清理 保险赔偿或过失人赔偿 借：银行存款等 贷：固定资产清理 1 账面价值转入清理 5 结转清理净损益 借：固定资产清理 累计折旧 资产减值准备 贷：固定资产 根据固定资产清理的余额在“借”方还是在“贷”方，编制分录。 1、借方余额——反映清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 2、贷方余额——反映清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 二、固定资产盘亏的核算 （一）固定资产清查的方法与目的 方法：实地盘点 目的：账实相符 （二）步骤（P157） （三）具体账务处理 盘亏发生时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准处理时 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 注意：“待处理财产损溢”没有期末