第6章公司财务.ppt

利润＝（主营业务收入－销售成本－期间费用）＋（其他业务收入－其他业务支出）＋投资收益＋营业外收支＋以前年度损益调整 2. 损益表虚假数据的可能迹象 与销售额增加相关的应收账款的大幅增加； 公司的报表利润与由经营所产生的现金流量之间的比例变化； 因处置长期资产而产生的巨大利润； 中期报表与年度报表的收益相差甚大； 关联交易带来的利润增加； 利用会计政策、会计估计的选择与变更进行利润调整； 利用其他应收账款科目回避费用的提取； 利用推迟费用确认入账的时间降低本期费用； 利用其他非常性收入增加利润总额。 与销售额增加相关的应收账款的大幅增加 可能是放宽了赊款销售的控制，以扩大当期的收益。 可能是上市公司为增加本年利润而在本年内向外销售商品，同时私下协议下一年以销售退回的方式收回，从而增加本年的主营业务收入及主营业务利润。 《股份有限公司会计制度》中对销售后退回的规定是，上期销售退回的处理直接冲减本期销售收入。 公司的报表利润与由经营所产生的现金流量之间的比例变化 经营活动所产生的现金流量是公司赖以生存和发展的根源。 报表利润与经营所产生的现金流量之间应有一种相对固定的比例关系。 经理人员可以通过对费用分摊计提方式的变化来影响报表利润，但却无法影响经营所产生的现金流量。 因处置长期资产而产生的巨大利润 进行债务重整，将应收账款转为长期股权投资。 向关联方出售长期股权投资。会计准则并不要求公司对出售长期投资的行为按公允价值调整。 改变长期股权投资计价方法。（权益法－成本法） 成本法与权益法 成本法下，对于被投资单位的权益变动，投资单位不改变“长期股权投资”科目的余额； 权益法下，被投资单位的权益变动了，投资单位也跟着变动“长期股权投资”科目的余额。 成本法与权益法 比如，被投资单位当年净利润实现100万，那么在成本法下就不做分录， 但在权益法下就要， 借：长期股权投资——损益调整， 贷：投资收益 再比如，被投资单位发放现金股利时， 成本法下是：借：应收股利，贷：投资收益 权益法下是：借：应收股利，贷：长期股权投资 中期报表与年度报表的收益相差甚大 企业的经营是一个持续的过程，一般而言，在一个会计年度中上市公司的获得能力不会有太大的变化。 中报和年报在审计要求上有差别，中期不进行分红和配股的企业中报不要求必须经过审计。 原因：季节性的产品销售；上市公司与庄家联手操纵中报收益。 关联交易带来的利润增加 主营业务收中制造虚增是比较困难的，公司可以通过“其他业务收入”的调整来影响利润总额。 其他业务收入包括材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租等收入。 上市公司倾向于抽关联交易人出售劳务活动来增加其他业务收入，因为劳务活动很难找到公允价格。 具体有以下主要手段 转让研究开发成果。 以费用分担方式转移期间费用。 向关联方出租资产与土地使用权来增加收益。（出售的资产必须以公允价格成交） 向关联方借款融资，降低财务费用。 利用会计政策、会计估计的选择与变更进行利润调整 选择是否使用某一会计政策。 《会计制度》新增了三个跌价准备科目，即短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，要求境外市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须设立这三个科目，这就为效益好的上市公司提供了将利润在不同年度之间转移的可能。提高公司未来年度利润的稳健性。 对折旧要素的估计变更（不得已的情况下）。 变更销售商品成本的计价方法。 利用其他应收账款科目回避费用的提取 会计制度规定，公司对于应收账款，应于中期期末或年末按规定提取坏账准备。境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司，提取方法及比例自行确定，国内上市的公司按规定以年末应收账款余额的0.3%～0.5%计提，计入本期管理费用。 公司通过与欠款单位协调年底收回应收账款，同时以对该单位短期融资的方式（计入其他应收款）又将此笔金额转给对方，实际上只是账务的划转。 结果：应收账款减少，周转率好转，坏账准备计提减少，列入期间费用的金额减少。 利用推迟费用确认入账的时间降低本期费用 将应计入本期的费用挂在“待处理财产损益”科目。 将费用挂在“待摊费用”科目。待摊费用在会计准则中表现为资产负债表中的一项资产，要在一定时间内逐步转为损益表中的费用。其发生时间公司是可以控制的。 通过将实际发生的费用支出挂在资产类科目内而推迟计入损益表的费用或不全计入本期期间费用的办法，可使本年利润好看些。 利用其他非常性收入增加利润总额 争取地方政府的补贴收入。地方政府可以只出一个准予补贴的文件，不必立即实际支付补贴的金额，公司按规定计算应收的补贴，借记“应收补贴款”，贷记“补贴收入”，从而增加利润总额。 利用营业外收入增加利润总额。常常通过从关联方接受捐赠的方式增加营业外收入。 对不真实的会计数据进行“恢复”。有帮助的